ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

120 2021 יולי 538 ידע למידע

מיסוי ודיווח על הכנסת רופא ישראלי מהתמחות באוסטרליה על פי אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה השאלה:

?

וקיבל תשלום מבית החולים 2020 רופא עשה התמחות באוסטרליה בשנת באוסטרליה. הוא שהה באוסטרליה שנה וחצי. לפי אמנת המס, האם ימוסה רק בארץ? באוסטרליה עדיין לא נוכה מס משכרו.

עו"ד (רו"ח) אופיר לוי משיב: שיטת המיסוי הנהוגה בישראל היא שיטת המיסוי הפרסונלי, ולפיה יחיד תושב ישראל יחויב במס על כלל הכנסותיו, בין שנצמחו לו בישראל ובין שנצמחו לו מחוץ לישראל. זאת ועוד, הגדרת המונח "תושב חוץ" המצויה בהוראות (להלן: "הפקודה") קובעת 1961- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א ימים לפחות בכל שנה, בשנת 183 שכדי להיות תושב חוץ על היחיד לשהות מחוץ לישראל המס ובשנת המס שלאחריה, ובמהלך תקופה זו "מרכז חייו" לא היה בישראל. בנסיבות הנדונות הרופא אמנם התגורר תקופה ממושכת באוסטרליה (כשנה וחצי), אולם אין ודאות בנוגע לקיום התנאים הנדרשים בהגדרת המונח "תושב חוץ" כאמור, שלפיהם 183 יחיד יהווה תושב חוץ בנסיבות שבהן שהה היחיד מחוץ לישראל תקופה העולה על ימים בכל שנת מס במהלך שנת המס הנדונה ובשנת המס שאחריה, ובאותה תקופה היה "מרכז חייו" מחוץ לישראל. לאור האמור לעיל, מאחר שהרופא היה תושב ישראל טרם תקופת התמחותו, והיות שבמהלך תקופת התמחותו אין ודאות כי הוא עונה על הגדרת המונח "תושב חוץ" המצויה בפקודה, נניח לצורך התשובה במקרה דנן כי בהתאם להוראות הדין הפנימי בישראל וכן בהתאם לאמנה, הרופא נחשב תושב ישראל לצורכי מס במהלך תקופת שהותו והתמחותו באוסטרליה. הוראות האמנה בין ממשלת ישראל לבין ממשלת אוסטרליה בדבר מניעת מסי כפל ביחס למסים על הכנסה ומניעת התחמקות והשתמטות ממס (להלן: "האמנה"), קובעות את אופן הטלת המס על הכנסות במקרים שבהם מעורבות שתי המדינות. האמנה בתוקף מיום .1.1.2020 !

המשיב - עו"ד ורו"ח אופיר לוי הוא שותף במשרד עורכי הדין יגאל ארנון ושות'. לשעבר מנהל מחלקת מיסוי בינלאומי במנהל הכנסות המדינה במשרד האוצר.