ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 יולי 538 ידע למידע 115

ימים בכל שנה 183- המתאימים (ככלל, שתי שנות מס ראשונות בהן שהה היחיד פחות מ ושתי שנות מס נוספות בהן מרכז חייו כבר אינו בישראל). יחד עם זאת, קביעה חוקית זו עשויה להתברר רק בחלוף מספר שנים, בדיעבד, ויש להתייחס לחובות המס והדיווח בתקופת הביניים. ניתוק התושבות הישראלית עשוי להיקבע גם בשל הוראותיה של אמנה למניעת כפל מס רלוונטית, גם אם על פי הוראות הפקודה נותר הנישום תושב ישראל, קרי- הוראות אמנת המס בעניין זה גוברות על הוראות הפקודה. לשאלה בדבר השפעת קיומו של מעסיק ישראלי על תושבות הנישום, להערכתי זו צנועה עד שולית. ככל שמתקיימים הקריטריונים המרכזיים לקיומו של מרכז חיים מחוץ לישראל (ובעיקר- ימי שהייה מועטים בישראל ומרובים במדינת התושבות, בית קבע, מגורי המשפחה הגרעינית וקיומה של תושבות לצורכי מס במדינה הזרה), אז המשקל שיש לייחס לקיומו של מעסיק ישראלי יהא זניח. ניתוק התושבות שבוצע לעניין ביטוח לאומי, בהחלט עשוי להשפיע על קביעת תושבות זרה גם לצורכי מס הכנסה, אם כי ייתכנו מקרים בהם אדם נשאר תושב ישראל לעניין הביטוח הלאומי ותושב חוץ לעניין מס הכנסה, ולהיפך. עמדתם של בני הזוג בנושא לאחר שקלול הנסיבות העובדתיות, תוצג במסגרת הדוח השנתי 1348 המוגש על ידם למס הכנסה, ובו ידווחו על ניתוק תושבותם, לרבות צירוף טופס (הצהרת תושבות), ככל שנדרש. בהתאם, בני הזוג לא ידווחו על הכנסותיהם המופקות מחוץ לישראל. אם ההמעסיק הישראלי ניכה מס ממשכורתו של הנישום, וכמו כן אם לקוחותיה של בת הזוג ניכו לה מסים, כל אלו יוחזרו לבני הזוג עם הגשת הדוח השנתי (בהנחה שפקיד השומה יסכים עם ניתוק תושבותם של בני הזוג, ושהעבודה מניבת ההכנסה הופקה בחו"ל). במהלך השנה השוטפת, מומלץ להסדיר את מעמדם של בני הזוג במערכים הרלוונטיים כך למשל, אישורו של פקיד השומה למעסיק הישראלי שלא לנכות מס משכרו של בן הזוג המופק מחוץ לישראל, בשל היותו תושב חוץ, יפתור כמובן את הצורך בדרישת החזרי מס מדי שנה. כמו כן, מומלץ להסדיר גם את דיווחיה השוטפים של בת הזוג למס הכנסה ולמע"מ, ולבחון את ההתנהלות הפרקטית הרצויה, בין היתר מול מנהל מע"מ האזורי ומשרד השומה, על מנת לצמצם ככל הניתן קיומם של תשלומי מס שוטפים שיידרשו כהחזר בתום השנה.