ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

114 2021 יולי 538 ידע למידע

משכורת של תושב חוץ שמועסק על ידי מעביד ישראלי בחו"ל שאלה:

?

בני זוג עזבו את הארץ לפני שנתיים. הם עוסקים בתחום העיצוב הגרפי/ אינטרנט וכו'. תושב ישראל מעוניין להעסיק את הבעל, שחי בחו"ל, ומשכורתו תשולם ע"י החברה שהיא חברה ישראלית. בני הזוג ביצעו "ניתוק תושבות" לצורך ביטוח לאומי, אבל לעניין מס הכנסה – זה לא ממש ברור. הכוונה שלהם היא לבצע ניתוק תושבות (בת הזוג היא עצמאית, היא משלמת מע"מ והיא לא יודעת איך הרו"ח שלה מדווח עליה לרשויות המס). מה הכללים שיחולו על המשכורת של תושב חוץ שמועסק ע"י מעביד ישראלי? האם זה פוגע בניתוק התושבות של אדם כזה?

רו"ח (משפטן) אייל סנדו משיב: התשובה תלויה כמובן בשאלת תושבותו של הנישום המדובר. אם מדובר בתושב חוץ, הרי שהוא יהיה פטור בישראל על השכר המשולם לו, גם אם על ידי מעביד ישראלי, כל זאת בהנחה שהעבודה בפועל מבוצעת מחוץ לישראל. לעומת זאת, אם מדובר בתושב ישראל, הוא יחוב במס על הכנסות השכר שלו (כמו גם על שאר הכנסותיו הכלל עולמיות).

באופן עקרוני ומבלי להרחיב בדבר, קביעת התושבות נשענת על מבחן מרכז החיים כפי שבאה לידי ביטוי בהגדרת "תושב ישראל" בפקודה ובפסיקה הרלוונטית. הגדרה זו כוללת מספר פרמטרים כגון, מקום בית הקבע, מקום המגורים של היחיד ובני משפחתו, מקום עבודתו, מקום האינטרסים הכלכליים, כוונתו הסובייקטיבית, ועוד. בנוסף למבחן מרכז החיים, קיימות חזקות כמותיות בהתאם למספר ימי השהייה העשויות לסייע בקביעת ימים בישראל או נוכחות תלת שנתית 183- מעמד התושבות. כך למשל, נוכחות של למעלה מ ימים בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה, מהוות חזקה לתושבות ישראלית, אם כי 425 של ניתן לטעון ולהוכיח אחרת (המבחן המהותי של מרכז חיים גובר על החזקה הכמותית בעניין זה). לפקודה ("חוק העולים") ונוספה 168 כמו כן, הגדרת "תושב חוץ" שונתה במסגרת תיקון לה חלופה לפיה שהייה ארוכת טווח מחוץ לישראל המלווה בהעתקת מרכז החיים לחו"ל, עשויה לקבוע ניתוק תושבות כבר מיום היציאה את ישראל, בהתקיימם של התנאים

www.ahec-tax.co.il    המשיב- ממשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן - פתרונות מיסוי בע"מ