ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

2021 יוני 537 ידע למידע 61

גולן) קיבלה את עמדת המדינה ולפיה יש להפחית פחת משווי הרכישה לצורך חישוב השבח. נקבע כי הואיל והמדינה משליכה את יהבה במידה רבה על פסק הדין בעניין וימן, יש להבהיר תחילה כי החלטתה של ועדת הערר בעניין וימן אינה מהווה הלכה מחייבת, בשונה מפסק דין של בית המשפט העליון. זאת ועוד, לעת הזו לא נדרשות קביעות נחרצות בסוגיית סיכויי ההצלחה של התובענה, משום שהמבחן הנדרש לצורך אישור התובענה הייצוגית הוא קיומה של אפשרות סבירה שהמחלוקת תוכרע לטובת הקבוצה. בהמשך לאמור נקבע כי לצורך חישוב השבח שבגינו יחויב נישום במס, יש לנכות את הפחת משווי הרכישה. ברם, אם בפועל הנישום לא ניכה את הפחת מהכנסתו החייבת, מה יהא על ניכוי הפחת בכל הנוגע לחיוב במס השבח? על שאלה זו , אשר הבהיר PIV נסוב פסק הדין בעניין את יחסי הגומלין בין מס ההכנסה למס שבח מקרקעין. כב' השופט ע' גרוסקופף קבע כי ניכוי הפחת לעניין השבח נועד למנוע מצב של כפל הטבה בגין אותו רכיב הוצאה - פעם אחת כהוצאה לצורך ייצור הכנסה במסגרת דיני מס הכנסה, ופעם נוספת לצורך חישוב השבח במסגרת דיני מס שבח מקרקעין. עם זאת, כאשר הנישום נמנע מלעשות שימוש בפחת בעת ששילם מס הכנסה, אזי אין מקום לקיזוז הפחת משווי הרכישה. אם נישום בחר לצעוד במסלול הפטור המלא לפי חוק הפטור, הרי כל האלמנטים הקשורים לניכוי פחת אינם חלים עליו, בין שאלה ההיבטים המיטיבים עמו (ניכוי הוצאות לצורך

ייצור הכנסה מהכנסה חייבת), ובין שאלה ההיבטים שאינם מיטיבים עמו (ניכוי פחת משווי רכישה לצורך חישוב השבח, שגורם להגדלת השבח החייב במיסוי). לעומת זאת, הסדר שונה בתכלית מצוי (ג) לפקודת מס הכנסה, ועניינו 122 בסעיף מסלול המס המופחת (להבדיל ממסלול הפטור). סעיף זה קובע כי מי שבחר במסלול המס המופחת, לא רק שלא יהיה רשאי לנכות פחת מהכנסתו בגין השכרת הדירה, אלא שנוסף על כך, בעת מכירתה של הדירה, הפחת התיאורטי שלא נוכה יתווסף לשווי המכירה של הדירה, ויגדיל את השבח וממילא גם את מס השבח. הרציונל העומד בבסיס הוראה זו הוא שמי שנהנה ממס מופחת ובכך קיבל הטבת מס מסוימת, לא ייהנה מהטבה נוספת הקשורה לניכוי הפחת. משום כך הטבת המס המופחת "תכורסם" במידת מה באמצעות הוספת פחת פיקטיבי לשווי המכירה, והדבר יגרום לגידול במס השבח. לפקודה (מסלול המס המופחת) 122 סעיף נחקק במסגרת חוק לתיקון פקודת מס ) ובדברי ההסבר להצעת 75 ' הכנסה (מס החוק הובהר כי תכליתו של המסלול היא לעודד בעלי דירות להשכיר את דירותיהם מבלי שיידרשו להגיש על כך דוח הכנסות שנתי. שלוש שנים לאחר מכן חוקק חוק הפטור, לפיו הכנסה של יחיד מדמי שכירות על דירת מגורים עד לתקרה מסוימת תהא פטורה כליל ממס הכנסה. בדברי ההסבר לחוק נאמר כי מטרתו היא לעודד בעלי דירות הנמנעים מהשכרת דירות משווה 5/2007 ריקות שבבעלותם. הוראה במישרין בין מסלול המס המופחת לבין