ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

114 2021 יוני 537 ידע למידע

– רשאי בן הזוג שאיננו בן הזוג הרשום (ובמקרה שלנו – בת הזוג) לתבוע 65 האמור בסעיף (כלומר – המבחן הוא האם הכנסתו מיגיעה אישית כי יעשה חישוב נפרד של המס על ההכנסה היא מיגיעה אישית). עוד שאל השואל האם שותפות תוכל לסייע בפיצול ההכנסה בין בני הזוג – ועל כך יש להשיב כי הדבר תלוי, שוב, האם אכן שני בני הזוג מתעתדים להפעיל את העסק למתן השירותים (וכפי שהוסבר לעיל - אם אכן זה המקרה – הרי שממילא אין צורך בשותפות וניתן יהיה לייחס לכל אחד מבני הזוג את הכנסתו מיגיעה אישית בנפרד). כבר בתחילתו לפקודה, הדן באופן מיסוי השותפויות, נקבע: 63 של סעיף (א) הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה, כי בעסק פלוני או במשלח-יש פלוני עוסקים 63" שני בני-אדם או יותר יחד... יראו את החלק שכל שותף זכאי לו בשנת המס מהכנסת השותפות - כהכנסתו של אותו שותף, והיא תיכלל בדו"ח על הכנסתו..." "לא הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שעסק פלוני או משלח-יד פלוני מתנהל על ידי שני בני-אדם או יותר יחד, יראו את ההשתכרות או הרווחים של אותו עסק או משלח-יד כאילו הגיעו לאחד הזכאים לקבל חלק מהם, אשר פקיד השומה יבחר בו, והשומה תיערך בהתאם לכך..." כלומר, נטל ההוכחה הוא על הנישום, להראות ולהוכיח לפקיד השומה כי אכן שני השותפים עוסקים בעסק, ורק אם תנוח דעתו של פקיד השומה – ניתן יהיה לייחס לכל אחד מהם את חלקו בשותפות, אחרת – כל הכנסות השותפות ייוחסו רק לזכאי לכך, בהתאם לקביעתו. בהקשר זה ראוי להזכיר כי רשות המסים, במסגרת החבק, מבצעת הבחנה בין שלשה סוגים של שותפים, כשההכנסה מהשותפות תסווג כהכנסה מיגיעה אישית אך ורק ביחס להכנסותיו של השותף הפעיל, כהגדרתו להלן: שותף שבדרך כלל משקיע בשותפות, עובד בעסק או במשלח-יד, – שותף פעיל " אחראי להפסדים של השותפות... שותף כזה..- הכנסתו תהיה בגדר הכנסה מיגיעה אישית." "שותף פסיבי (סביל) - שותף שהשקיע בשותפות, לוקח חלק בהחלטות השותפות אך אינו עובד בפועל באופן פעיל בשותפות... על הכנסתו של שותף כזה יחולו (א); היא תהא בגדר הכנסה מעסק או ממשלח-יד, אך לא יראו בה 63 הוראות סעיף הכנסה מיגיעה אישית... " (ב) ממשיך: 63 סעיף