ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

112 2021 יוני 537 ידע למידע

שקופה ל"אטומה" LLC הפיכת חברה השאלה:

?

בארצות הברית העוסקת בהשכרת נכסים. LLC לנישום תושב הארץ חברת ממניות החברה ושאר בעלי המניות הם תושבי חוץ. נכון 33%- הוא מחזיק ב ומעלה. 30% להיום הוא ממוסה בארץ על הכנסותיו משכר דירה בשיעור של אם החברה תהפוך ל"אטומה" האם יסווגו הכנסותיו אלו כדיווידנד? עו"ד טל בן משה משיב: מהווה חבר בני אדם לצורכי LLC לפי עמדת רשות המסים, ישות מסוג )member( המחולקים לחבר LLC- פקודת מס הכנסה, ובשל כך רווחי ה מסווג LLC- המחזיק בו מסווגים כדיווידנד. משום כך, במקרה שה כתאגיד שקוף במקום התאגדותו, נוצרת לחבר שהוא תושב ישראל LLC- בעיה של זיכוי המס הזר ששולם על ידי החבר בגין הכנסות ה כנגד חבות המס בישראל בגין ההכנסה מדיווידנד, כיוון שלכאורה אין מדובר בהכנסה מאותו מקור. . לפי הוראות 5/2004 כדי לפתור את בעיית זיכוי המס הזר הוציאה רשות המסים את חוזר אליו LLC- החוזר מאפשרת רשות המסים לחבר תושב ישראל להשקיף את הכנסות ה גם בישראל, תוך מתן זיכוי של המס הזר ששולם על ידו. לפי עמדת רשות המסים מדובר בהקלה, שכן אחרת יש לראות את הנישום-החבר כמי שהפיק הכנסה מדיווידנד, שלא ניתן לזכות כנגד חבות המס עליה את המס הזר ששולם כאמור. רשות המסים טוענת כי כדי לזכות בהקלה האמורה יש למלא את הוראות החוזר ותנאיו במלואם. LLC- לענייננו, אחת מהוראות החוזר היא כי נישום אשר בחר להשקיף את הכנסות ה בישראל, אינו יכול לחזור בו מבחירתו ועליו להמשיך באופן דיווח זה גם בשנים הבאות. , לא ניתן להפוך את 5/2004 כפועל יוצא מכך, לפחות לפי עמדת רשות המסים בחוזר ל"אטומה" בישראל לאחר שהנישום בחר להשקיפה. LLC- ה תהפוך ל"אטומה" גם במקם התאגדותה (ככל שזו הייתה כוונת השואל), LLC- ככל שה אינו מתייחס לכך. ואולם במצב זה ממילא לא קיים עוד הרציונל של 5/2004 הרי חוזר המחולקים לחבר יסווגו בישראל כדיווידנד LLC- , ולכן יש להניח כי רווחי ה 5/2004 חוזר בדומה לסיווגם בארצות הברית. כדאי להזכיר כי במקרה זה יש גם לתת את הדעת על סיווג החברה בישראל כחברה נשלטת זרה (חנ"ז).

המשיב - עו"ד טל בן משה הוא בעלים של משרד עורכי דין, מומחה למיסוי בינלאומי, מיסוי ישראלי, מיסוי מקרקעין ומע"מ.