ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 יוני 537 ידע למידע 111

רו"ח אברהם כהן משיב: תשלומים אשר משולמים לתושב חוץ כפופים לחובת ניכוי מס במקור במדינת המשלם ככל שהם מהווים הכנסה בידי תושב החוץ. רשויות המס במדינת המקור נעזרים בחברה המשלמת כזרוע לגביית המס מתושב החוץ וזאת במקום מלדרוש מתושב החוץ להגיש דוח במדינה המקור ולשלם את המס בהתאם.

עם זאת, אמנות למניעת כפל מס וביניהן האמנה למניעת כפל מס בין ארצות הברית ובין ישראל (להלן: "האמנה") קובעות כי תשלומים אשר משולמים מחברה תושבת מדינת המקור [המדינה שבה בוצעה העבודה, ניתן השירות, וכיוצא באלה] - במקרה שלנו ארצות הברית, לחברה תושבת מדינת התושבות - במקרה שלנו ישראל, פטורים מחובת ניכוי מס במקור אלא אם כן לחברה הישראלית יש מוסד קבע בארצות הברית. תשלומים נוספים אשר מחויבים בניכוי מס במקור הם תשלומים עבור חלוקת רווחים: דיווידנדים, תשלומי ריבית ותשלומי תמלוגים אשר מחויבים בניכוי מס במקור בהתאם לשיעור הקבוע באמנה. במקרה שבו עסקינן, התשובה לשאלת הניכוי מס במקור תלויה בסיווג התשלום במדינת המקור, קרי בארצות הברית, לאמור – אם תשלום כאמור יסווג כתשלום עבור שירותים – אזי בהנחה כי לחברה הישראלית אין מוסד קבע בארצות הברית, הרי התשלום כאמור פטור מניכוי מס במקור בארצות הברית. עם זאת, ככל שתשלום כאמור יסווג כתשלום עבור תמלוגים הן בהתאם להוראות הדין הפנימי בארצות הברית והן בהתאם להוראות האמנה, אזי תשלום כאמור יהא כפוף לחובת ניכוי מס במקור בארצות הברית. במקרה של חובת ניכוי מס במקור בגין תשלומי תמלוגים, שיעור ניכוי המס במקור בהתאם . עם זאת, בהתאם להוראות האמנה 30% להוראות הדין הפנימי בארצות הברית הוא עבור 10% . יצוין כי באמנה נקבע שיעור ניכוי מס במקור של 15%- השיעור כאמור יופחת ל תשלומי תמלוגים על סרטי קולנוע או טלוויזיה, אבל נראה שאין זה המקרה בענייננו.

זיו האפט רואי חשבון ויועצים עסקיים BDO המשיב – מנהל במחלקה למיסוי בינלאומי ב