ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

22 2021 אפריל 535 ידע למידע

)2() (ב 102 עוד נקבע כי תכליתו של סעיף לפקודה היא מתן תמריץ לעובדים מתוך יצירת הזדהות בינם לבין החברה המעבידה, כך שמתן אותה הטבה לעובד אך ורק בשל פיצוי שקיבל לרגל סיום יחסי העבודה, אף אינו עולה בקנה אחד עם התכלית האמורה. הפרצה "הנכונה" היא אפוא הטבה שמקבל העובד מהמעביד בדמות אופציות למניות, שיש לסווגה כהכנסת עבודה ב"מסלול הרגיל". מאחר שההסדר המיוחד של לפקודה 102 "המסלול ההוני" שבסעיף הוא כאמור בבחינת חריג לכלל הרגיל לפיו כל טובת הנאה שמקבל עובד ממעבידו היא הכנסת עבודה החייבת בשיעור המס השולי, החלת העיקרון בדבר "דין הפיצוי כדין הפרצה", באופן זה שהפיצוי יתחייב במס רווח הון, אינה אלא בבחינת "פיקציה על פיקציה". אין להכשיר דרך פרשנית זו. סוף דבר הערעור נדחה. נקבע כי אין בסיס לטענת המערער ולפיה יש להחיל על הפיצוי שקיבל בשל אי הקצאת האופציות את שיעור המס החל על הקצאת אופציות במסגרת "המסלול ההוני".

מוזכרות שתי אפשרויות ההקצאה לפי לפקודה - הקצאה באמצעות 102 סעיף נאמן והקצאה ללא נאמן. יתר על כן, נקבע כי כדי ליהנות מאותו לפקודה, 102 הסדר מיוחד הקבוע בסעיף ההקצאה נדרשת לעמוד בכמה תנאים )2() (ב 102 ספציפיים, וזאת כמפורט בסעיף לפקודה ובתקנות שהוצאו מכוחו. כך נדרש שתוגש בקשה לאישור נאמן, שתימסר הודעה על הקצאה, שיערך דיווח על ההקצאה, וכן ובעיקר כי האופציות יופקדו 102 בידי נאמן לתקופות הקבועות בסעיף בהתאם למסלולים השונים. דבר מכל אלה לא התבצע במקרה שלפנינו, ובכלל זאת לא הופקדו אופציות כלשהן בידי נאמן, ותוכנית ההקצאה כלל לא הוגשה לפקיד השומה. בנסיבות אלה, החלת העיקרון בדבר "דין הפיצוי כדין הפרצה", כפי שמבקש המערער לעשות באופן זה שהפיצוי גם הוא יתחייב במס רווח הון כאילו מדובר בהקצאת אופציות ב"מסלול ההוני" על לפקודה - אינה אלא עקיפה 102 פי סעיף ברורה של התנאים הנדרשים על פי אותו סעיף. זאת בוודאי אין לאפשר.