ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2021 אפריל 535 ידע למידע 17

הכרה בהפסדים מניירות ערך כהפסדים עסקיים עו"ד ורו"ח רמי אריה

מספר הפעולות השנתי רשום בטופס ) שמקבלים 867 הריכוז השנתי (טופס מהברוקר או מהבנק שבאמצעותו נעשות הפעולות בשוק ההון. מספר פעולות גבוה מעיד על פעילות עסקית. 200- יש לזכור כי בכל שנה יש עד כ ימי מסחר בשנה, ולכן מספר פעולות לא גדול בחלוקה לחודשי השנה, עלול להתברר כמספר רב של פעולות במונחי יום בורסאי. - במסגרת מבחן זה נבדק טיב הנכס .2 טיבו ואופיו של הנכס כנכס השקעתי לטווח ארוך או כנכס למסחר שוטף. ככל שמדובר בנכס ספקולטיבי בעל סיכון הרי טיבו מעיד כי עושה הפעולה ביקש להפיק ממנו רווחים עסקיים מידיים. כאשר מרבית העסקאות מבוצעות בנגזרים או באופציות מעוף, או אפילו במטבעות קריפטוגרפיים או מכשירים ספקולטיביים אחרים בעלי סיכון גבוה מאוד, הרי מדובר בפעולות בעלות סיכון גבוה שמעידות על פעילות עסקית.

אדם הפועל בשוק ההון בהיקף פעולות משמעותי, ונוצרו לו הפסדים כתוצאה מהפעולות שלו, רשאי לקזז הפסדים אלו מהכנסותיו האחרות באותה שנת מס, ואף מהכנסותיו משכר עבודה ככל שהפסיק את פעילותו העסקית, ולקבל בגינם החזרי מס. הגדרת ההשקעה כפעילות עסקית, תיעשה לפי המבחנים שנקבעו בפסיקה (ע"א מגיד רפאל נ' פקיד שומה פתח 9187/06 עמי חזן ואח' נ' פקיד 9412/03 תקוה, ע"א , יצחק מזרחי נ' 35/82 שומה נתניה, עמ"ה פקיד שומה ירושלים), כדלהלן: - תדירות עסקאות תדירות העסקאות .1 מעידה באותו סוג של נכס גבוהה על פעילות עסקית. ככל שתדירות הפעילות גבוהה יותר ונעשית באופן חוזר ונשנה, הדבר מצביע על אופייה הפירותי. כך כאשר מדובר בעסקאות רבות ובתדירות גבוהה, ודאי בהשוואה ל"משקיע סביר". פעולות 96 בעניין מגיד רפאל בוצעו בלבד בשנה. בהתאם למספר פעולות זה, קבע בית המשפט כי המדובר בהכנסה פירותית.

הכותב - עו"ד רו"ח ויועץ מיסוי, בעל משרד לדיני מסים, חבר צוות התגובות של לשכת עורכי הדין בישראל, מרצה בכיר בתחום דיני המס ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מסים ועסקים www.ralc.co.il