ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 117

אם כן, בהתאם להוראות הדין הפנימי בישראל, מהווה שותפות ישות שקופה לצרכי מס, וחבות המס בגין הכנסותיה מוטלת על השותפים בה. הוראות ההסכם בין ממשלת מדינת ישראל לבין ממשלת הרפובליקה העממית של סין בדבר מניעת מסי כפל ומניעת התחמקות ממס לגבי מסים על הכנסה ועל הון בנוסחו "), אינן מסדירות את חבות המס ו/או את אופן החיוב במס אמנת המס המקורי (להלן: " ביחס לשותפות או לחילופין לשותפים בשותפות, במקרים בהן מעורבים דיני המס של שתי המדינות. Multilateral Convention– אמנה רב-צדדית OECD- פרסם ארגון ה 2016 במהלך שנת To Implement Tax Treaty Related Measures To Prevent Base Erosion And ”). אמנה זו פורסמה בכדי לעדכן את נוסח אמנות המס MLI (להלן: “ Profit Shifting הבילטרליות בין מדינות ברחבי העולם, באופן המרחיב את תחולתן והופך אותן רלוונטיות לעת הנוכחית. נוסח אמנה זו, ייושם באופן בו יעודכנו הוראות האמנות הקיימות, שעה בה שתי המדינות שהתקשרו באמנת מס בילטרלית חתמו ואישורו את השינויים המצויים בו. עם זאת, ככל שהשינויים אושרו על ידי מי מהמדינות באופן חלקי בלבד, יעודכן נוסח אמנות המס הבילטרליות באופן בו יעודכנו הסעיפים שאושרו על ידי שתי המדינות בלבד. כולל בין היתר, התייחסות להכנסות הנצמחות לתושבי אחת המדינות MLI- נוסח ה המתקשרות באמצעות ישויות המהוות ישויות "שקופות" לצרכי מס במדינה אחרת. .2019 יצוין, כי ממשלת ישראל אישרה את הנוסח האמור והוא מיושם על ידה החל משנת תוך הסתייגות משינוי הנוסח בנוגע לישויות שקופות MLI- עם זאת, סין אישרה את נוסח ה כאמור, ולפיכך נראה כי סעיף זה בנוסחו המעודכן לא יתווסף לאמנת המס. טרם אושר על ידי ממשלת סין, מאחר ועסקינן בסיווג MLI- עם זאת, ועל אף שנוסח ה הכנסה לצרכי מס בישראל, בהתאם להוראות הדין הפנימי הפסיקה והאמנה כפי שהובאו לעיל, שותפות מהווה ישות "שקופה" לצרכי מס בישראל. לאור האמור, נראה כי בעת סיווג ההכנסה לצרכי מס בישראל יתעלמו רשויות המס בישראל מקיומה של השותפות ועצם קיומה לא יוביל לשינוי סיווג ההכנסות הנובעות לשותפים בה. לפיכך, ומאחר ועסקינן בדיבידנד שחילקה חברה זרה לבעלת מניותיה – תושבת ישראל לצרכי מס (ועל אף העובדה שחלוקה זו נעשתה דרך שותפות ולא במישרין), נראה כי הנישומה תוכל לכלול את הכנסתה מהשותפות ולסווגה כדיבידנד לצרכי מס בישראל וזאת על אף העובדה שהיא מחזיקה במניות החברה הזרה בעקיפין ובאמצעות שותפות כאמור.