ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 103

: בהקשר לקיזוז הפסד מעסק בחו"ל חשוב לעמוד על מספר הוראות נוספות

אם לקזז הפסד לבחור (ג), הנישום רשאי 28- ) ו 4(29 . לגבי יחידים, בהתאם לסעיפים 1 לכל 25% מעסק בחו"ל כנגד רווח הון, ריבית או דיווידנד, אם שיעור המס עליהם הוא היותר. . אם אפשר לקזז הפסד (או חלקו) בשנה מסוימת במקרה שבו לנישום אין זכות בחירה 2 וההפסד לא קוזז, הסעיף קובע סנקציה ולפיה: "לא יותר לקזזו בשנה שלאחריה". להוראה זו יש שתי פרשנויות: א. ההפסד "הולך לאיבוד" ולא יהיה ניתן לקזז אותו לעולם. גם אם ההפסד לא קוזז בשנה מסוימת בתום לב. הגישה משתמעת מקובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה (החבק). ב. לא יהיה ניתן לקזז את ההפסד בשנה העוקבת לשנה שבה היה אפשר לקזזו, אך יהיה ניתן לקזז אותו בשנים שלאחר מכן. כלומר, מוטלת על הנישום סנקציה קלה יותר. הוא לא מאבד לגמרי את הזכות לקזז את ההפסד אך כדי לצמצם את יכולתו של הנישום לבצע מניפולציות בהעברת ההפסד בין השנים, הוא לא יוכל לקזז את ההפסד במשך שנה אחת אחרי השנה שבה הוא היה יכול לקזז אותו ולא קיזז. בשנה הפרשנות המקלה נתמכת בלשון הסעיף שקובע שלא ניתן לקזז את ההפסד " שלאחריה" ועולה בקנה אחד עם הפסיקה מהשנים האחרונות ולפיה נישום שטעה בתום אבד את זכותו להכיר בהוצאה במועד מכירת h לב ולא ניכה במועד הוצאה מסוימת לא .))2.12.2019( פי.אי.וי.בי.וי נ' מנהל מיסוי מקרקעין חדרה 5883/18 הנכס (ראו למשל: ע"א ב לפקודה, עלול שכרו של נישום המקזז הפסד מעסק 207 לנוכח הסנקציה הקבועה בסעיף ב קובע כי נישום שקיזז הפסד מעסק 207 נשלט כנגד הכנסות בישראל לצאת בהפסדו. סעיף בגין הכנסות מעסק בחו"ל (לאו לא יהיה זכאי לזיכוי ממס זר נשלט כנגד הכנסות בישראל דווקא עסק נשלט), החל משנתיים לפני שההפסד קוזז ועד חמש שנים לאחר קיזוז ההפסד, עד גובה ההפסד שקוזז. כלומר, הנישום קיזז הפסד מעסק נשלט כנגד הכנסות מישראל ושילם פחות מס בישראל. ואולם בפועל הוא מחזיר לישראל את המס, שכן הוא אינו זכאי לקזז מס זר ששילם על הכנסות אחרות מעסק בחו"ל במשך תקופה של שמונה שנים (עד גובה ההפסד שקוזז). חשוב להדגיש כי המס הזר שלא יותר בקיזוז יכול להיות נמוך יותר או גבוה יותר מהמס שהנישום "הרוויח" כתוצאה מקיזוז ההפסד, וזאת כתלות בשיעור המס הזר ששילם בחו"ל