ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

97

2021 מארס 534 ידע למידע

בוחרת להיחשב "שקופה" לצורכי מס אמריקאי, והשליטה LLC- ודוק: במקרים שבהם ה LLC- בחירה שלפיה יראו את ה 5/2004 והניהול בה מופעלים מחוץ לישראל, מאפשר חוזר תיוחסנה לחברים בה, לפי חלקם, LLC- כגוף שקוף לצורכי מס גם בישראל; הכנסות ה והם יתמסו עליהן באופן שוטף, ובד בבד יהיו זכאים לזיכוי בגין המס הזר ששילמו בפועל בארצות הברית. מדובר בהכנסה עסקית, אופייה כעסקית LLC- אופי ההכנסה יישמר. למשל, אם בידי ה , לא LLC- יישמר גם בעת ייחוסה לחברים. כמו כן, בעת ביצוע חלוקה בפועל לחברי ה תהיה חבות נוספת במס בישראל בגין הכנסה שמוסתה בעבר בידי החברים. ואולם, החוזר מדגיש כי הסדר ההשקפה שלעיל יחול אך ורק לעניין זיכוי מיסי חוץ. בית לצרכים אחרים. לכל עניין LLC- המשפט קובע אפוא כי אין לראות בחוזר כמשקיף את ה נחשבת יישות "אטומה" (אלא אם כן, כאמור, היא "שקופה" גם לפי כללי LLC- אחר ה לא ייחוסו לחברים. LLC- פקודת מס הכנסה בישראל). משום כך למשל, הפסדי ה ) קבע בית 1861-07-15 , ע"מ 1906-07-15 , ע"מ 54138-04-15 בפרשת גרינפלד ואח' (ע"מ ב' גם אם נבחר מסלול LLC א' כנגד רווחי LLC המשפט המחוזי כי לא ניתן לקזז הפסדי . כאמור, למעט החריג שאליו מתייחס החוזר ונועד לצורך פתרון 5/2004 "שקוף" לפי חוזר היא כאל LLC- כפל המס הפוטנציאלי בזיכוי ממס זר, ולשם כך בלבד, ההתייחסות ל שייכים לתאגיד עצמו ולא למחזיקים בו, LLC חברה "אטומה". לפיכך נקבע כי הפסדי ולא כנגד LLC- ניתן להתיר את קיזוזו אך ורק כנגד הכנסות ה LLC- וכאשר נוצר הפסד ל הכנסת המחזיק בתאגיד. "לא ניתן להתייחס לקבוצת התאגידים כאל ישות אחת, אף שכולם עסקו בהשקעות נדל"ן בארה"ב". – קיזוז 16/2016 ' נציין כי רשות המסים פרסמה עמדה חייבת בדיווח בנושא (עמדה מס הפסדים של ישות המסווגת באופן שונה במדינות שונות), אשר לפיה: "תושב ישראל אשר מחזיק בישות אשר אינה תושבת ישראל, הנחשבת בישראל כישות שאינה "שקופה" לצרכי או LLC מס בישראל ולעומת זאת נחשבת לישות "שקופה" בחו"ל (כדוגמת ישויות מסוג בארה"ב), אינה רשאית לקזז הפסדים אשר התהוו בפעילות הישות הזרה S Corporation מהכנסתו החייבת, או מהכנסה של תאגיד אחר בהחזקתו, גם אם נחשב כשקוף בחו"ל .")5/2004 בחוזר מס הכנסה 5 (ראה סעיף (שכותרתה "יישום ההסדר שנקבע בחוזר מס הכנסה 50/2017 ' בעמדה חייבת בדיווח מס לצורך זיכוי ממס זר בלבד"), חזרה רשות המסים על כך שמטרת ההשקפה בחוזר 5/2004 היא למנוע כפל מס, וכי זו מטרתו הבלעדית: לתושב ישראל אשר מחזיק בתאגיד זה ושבחר ליישם את L.L.C "ייחוס הכנסות תאגיד )L.L.C- (זיכוי ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב 5/2004 ההסדר שנקבע בחוזר מס הכנסה