ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

17

2021 מארס 534 ידע למידע

חלקה החברה 2010-2008 בשנים מיליוני ש"ח, שדווחו 22- דיווידנדים של כ בחברות ההחזקה כפטורות ממס (דיווידנד בין חברתי). הדיווידנדים נמשכו על ידי המערערים (בלא חבות במס) תוך הקטנת יתרות הזכות שנרשמו לטובתם בחברות (עקב הקצאת המניות על שם החברות, חלף על שם היחידים). הוציא פקיד השומה שומות 2015 בשנת מיטב שפיטה על שווי המניות המוקצות שדווחו כהכנסה, ועל פי שמאות מקרקעין 27- קבע את הכנסות המערערים על כ מיליון ש"ח. בנוסף הוצאו שומות מיטב שפיטה בהן יוחסו ההכנסות מהדיווידנדים למערערים עצמם ולא לחברות ההחזקה – הועברו המניות 2015 (באותה שנה, שנת שהוחזקו בנאמנות כאמור, ונרשמו על שם חברות ההחזקה, הדבר דווח לרשויות מסמ"ק וניתן פטור ממס שבח ומס רכישה. נראה כי הדבר אינו רלוונטי לפסק). הגיעו המערערים ופקיד 2016 בשנת השומה להסכם פשרה בעניין שווי המניות מיליון 20 המוקצות, ונקבע כי שוויין יהא המיליון בשומה העצמית), ותוספת 19 (חלף זו יוחסה לתיקי המערערים אישית. מסתבר כי הסכם פשרה זה לא חתם גם את סוגיית הדיווידנדים, ובחלוף פחות משבוע הוצאו צווים בעניין הדיווידנדים המייחסים את ההכנסה ליחידים ולא לחברות, וזאת מתוך טענה שהועלתה לראשונה באותו שבוע – עסקה מלאכותית.

עיקר טענות פקיד השומה "המחאה (המניות שהוקצו, לחברות במקום ליחידים), הקנתה למערערים יכולת לשלוט ולווסת… שכן הדיווידנד… לחברות האחזקות של המערערים פטור ממס בהיותו דיווידנד בין חברתי… לצורך כך ביצעו המערערים שורה של פעולות חשבונאיות ומשפטיות הנעדרות כל ממשות בעולם המעשה. שרשרת הפעולות שביצעו המערערים יצרה להם, יש מאין, יתרת זכות כלפי חברות אחזקות בבעלות מלאה שלהם, ומשכך יכולת למשוך בפטור ממס רווחים שיצטברו בחברות האחזקות בגובה שווי המניות המועברות...". עיקר טענות המערערים "…מהווה התנהלות פיסקאלית לגיטימית של הקצאת מניות ואחזקתן שלא על ידי יחידים אלא על ידי חברות בשליטתם, היוצרת את יתרות הזכות. אף נטען שלא מתקיימת "הפחתת מס", לא כל שכן, "בלתי נאותה", מכיוון שאין פסול בקבלת דיווידנדים על ידי חברות (ללא חיוב במס) שבחלוקתם מהחברות לבעלי מניות שהם יחידים יתחייבו במס". עיקר הפסק בית המשפט בוחן את רצף ההליכים המורכב שהתנהל, וקובע כי הרצף המורכב שבוצע הוא למעשה תכנון מס שלילי, קרי עסקה מלאכותית.