ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

155

2021 מארס 534 ידע למידע

אשר על כן, כדי להגיע למסקנה אם השותפים במקרה דנן ינהלו "עסק" לעניין מע"מ, יש לנתח את נסיבות המקרה בהתאם לשורה של מבחנים שנקבעו לעניין מס הכנסה, כגון - טיב הנכס הנמכר, ההיקף הכספי של הפעילות, מומחיות ובקיאות (לרבות של יועצו), תקופת האחזקה של הנכס הנמכר, האם בוצעה השבחה של הכנס, תדירות העסקות, ארגון הפעילות, מקור הכספים לרכישת הנכס הנמכר, ייעוד כספי העסקה, ומבחן הגג - מבחן הנסיבות הייחודיות של העסקה. עוד נזכיר כי בשנים האחרונות קיימת נטייה ברשויות המס לסווג את המוכרים הפרטיים , חנניה גיבשטיין 4377/17 של מקרקעין כ"עוסקים". כך, למשל, בפסק דין גיבשטיין) ע"א ), קובע בית המשפט העליון כי גם מכירת מקרקעין 2.6.2019 נ' מע"מ רחובות, ניתן ביום אשר התקבלו בירושה או במתנה, והוחזקו בידי המשפחה שנים רבות, יכולה להיחשב פעילות עסקית החייבת במע"מ ובמס הכנסה. זאת, כאשר מביאים בחשבון את כלל הנסיבות הרלוונטיות לתחום העיסוק של המוכרים, להשבחת המקרקעין ומכירתה. לאור האמור לעיל, המסקנה היא כי עצם זה שאדם מגדיר את עצמו כ"אדם פרטי", אינו אומר שכך יוגדר על ידי רשויות המס, כדי להגיע למסקנה יש לבחון את המקרה על מכלול הנסיבות הרלוונטיות בהתאם לפסיקה הקיימת. נוסף על כך קבעה הפסיקה כי כדי להירשם כ"עוסק" על המבקש לשכנע בכוונתו לעסוק בפעילות עסקית העולה כדי עסק שיש בו לייצר מע"מ, ולא רק כדי לנכות מס תשומות (ראו .)287- , ה 3/ אבו מדיעם נ' מנהל מס ערך מוסף, מיסים כ 1552/05 למשל ע"ש עוד נציין כי בהנחה שהשותפים אינם מתכוונים לנהל "עסק" בהתאם למבחנים שלעיל ורכשו את נכס המקרקעין למטרות השקעה הונית, המנהל רשאי שלא לרשום אותם כ"עסק". במסגרת זאת לא נוכל לקבוע אם על השותפים להירשם כ"עוסק". יש לבחון את הנסיבות הספציפיות של המקרה ולהגיע למסקנה בהתאם למבחני הפסיקה. לחוק, 52 מבלי לקבוע אם במקרה דנן השותפים חייבים להירשם כ"עוסק" מכוח סעיף נתייחס להלן לצורות ולדרכי רישום השותפות, אם העניין יהיה רלוונטי. מגדירה את "'קשרי השותפות' – הקשרים 1975- פקודת השותפויות [נוסח חדש], תשל"ה שבין בני אדם המנהלים יחד עסק לשם הפקת רווחים, למעט את הקשרים שבין חברי תאגיד שהואגד לפי כל דין אחר;"