ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

135

2021 מארס 534 ידע למידע

כדי להכניס את החברה שבענייננו להגדרת חנ"ז, הכנסת החברה או רווחיה של החברה .50% מהחזקת מניות צריכים להוות את מרבית הכנסתה/ רווחיה של החברה, קרי מעל ככל שהכנסת החברה או רווחי החברה מהחזקת מניות אכן מהווים את מרבית הכנסות/ רווחי החברה, אזי החברה שלפנינו תיחשב לחנ"ז (שכן ההנחה היא שכל יתר התנאים המצטברים חלים). במקרה כאמור יראו את בעל השליטה שבענייננו כאילו קיבל כדיווידנד את כל רווחי החברה והוא יחויב עליהם במס בישראל, וזאת גם אם מדובר ברווחים שטרם חולקו. ככל שהכנסת החברה ורווחי החברה מהחזקת מניות אינם מהווים את מרבית הכנסות/ רווחי החברה, אלא חלק ההכנסות והרווחים הנובעים מפעילות הייעוץ גובר, אזי החברה שלפנינו לא תיחשב חנ"ז, שכן מספיק שתנאי אחד לא מתקיים כדי לא להיכנס להגדרת חנ"ז. במקרה כאמור עולה אפשרות לחשיפה להוראות חברת משלח יד זרה.

"חברת משלח יד זרה"

לפקודת מס הכנסה, "חברת משלח יד זרה" היא חברה זרה 1 ב 75 בהתאם לסעיף שמתקיימים בה התנאים המצטברים הבאים:

(א) לפקודת מס הכנסה; 76 . חברת מעטים כמשמעות מונח זה בסעיף 1

או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה בו מוחזקים, במישרין או בעקיפין, 75% .2 בידי יחידים תושבי ישראל; או 50%- . בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים יחד או לחוד, במישרין או בעקיפין, ב 3 יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד;

. מרבית הכנסתה או רווחיה של החברה בשנת המס, מקורם במשלח יד מיוחד. 4

רשימת העיסוקים והמקצועות הנחשבים כ"משלח יד מיוחד" מפורסמת בצו שקבע שר ); בצו כאמור נכלל מקצוע 2003- האוצר (צו מס הכנסה (קביעת משלח יד מיוחד), תשס"ג ייעוץ, לרבות בתחום הפיננסי, האישי, הביטחוני, החקלאי, הטכני, ההנדסי, הייעוץ – " הארגוני, הניהולי, המדיני, המדעי, המיסויי, העסקי, הכלכלי;" מהכנסת החברה מקורם בפעילות הייעוץ (ובהנחה שיתר 50%- לאור האמור, ככל שיותר מ התנאים מתקיימים), החברה תיחשב "חברת משלח יד זרה". משמעות סיווג זה במקרה האמור היא כי יראו את בעל השליטה כאילו קיבל כדיווידנד את כל חלקו ברווחי החברה שהופקו או נצמחו ממשלח יד מיוחד והוא יחויב עליהם במס בישראל, גם אם מדובר ברווחים שטרם חולקו.