ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

128 2021 מארס 534 ידע למידע

מיסוי הכנסות מרווחי הון בהורשת תיק ניירות ערך למוסד ציבורי השאלה:

?

אדם הוריש למוסד ציבורי בצוואתו תיק ניירות ערך הכולל רווחים שטרם . מה דין הרווחים הצבורים בתיק עד 2 ? . האם יש בהורשה אירוע מס 1 . מומשו יום הפטירה; מיום הפטירה עד העברת התיק לעמותה; מיום העברת התיק לעמותה עד למימוש הכספי על ידי העמותה? עו"ד גיא בר-און משיב: לפקודת מס הכנסה קובע את הכללים לטיפול בשומת נפטר ואת 120 סעיף חובותיו של הנציג האישי החוקי. על פי הסעיף, אם נפטר אדם בשנת המס, ואילו לא נפטר היה בר חיוב לאותה שנה, או אם נפטר אדם בתוך שלוש שנים לאחר תום שנת המס ולא נעשתה לו שומה לאותה שנה - יהיה נציגו האישי החוקי חב במס שאותו אדם היה בר-חיוב בו אילו היה בחיים, ויהא חייב בתשלומו של המס. הכלל הוא שמיום פטירתו של אדם יראו את הכנסתו החייבת של העיזבון כהכנסתם של היורשים לפי חלקיהם בהכנסות העיזבון. לאחר חלוקתה של הכנסת העיזבון וצירופה להכנסתו של כל יורש, יקוזז המס ששולם כאמור על ידי הנציג האישי החוקי כנגד המס על הכנסתם של היורשים לפי חלקו של כל אחד מהם בהכנסות העיזבון. לפקודה כי לעניין חישוב רווחי הון, נכנס היורש בנעלי המוריש, 88 בד בבד קובע סעיף כלומר ישולם מס בעת המכירה על מלוא עליית הערך של הנכס. משום כך הורשה אינה נחשבת אירוע מס לעניין חלק ה' לפקודה. לפיכך, אם אדם הוריש למוסד ציבורי בצוואה תיק ניירות ערך הכולל רווחים שטרם מומשו, אין בהורשה אירוע מס. הרווחים השוטפים בשלוש השנים הקודמות, עד יום הפטירה, מריבית או דיווידנד, ימוסו אם לא מוסו אצל המוריש, וכך גם מיום הפטירה עד העברת התיק לעמותה, כפי שפורט לעיל.

המשיב – עו"ד גיא בר-און, מומחה לדיני מס