ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

122 2021 מארס 534 ידע למידע

מיסוי ודיווח מימוש אופציות במועד היות 100 עובד ישראלי לתושב חוץ על פי סעיף לפקודת מס הכנסה השאלה:

?

עובד ישראלי עבד בחברה שנתנה לו אופציות לרכישה, לאופציות אין ערך כרגע. עם השנים העובד עזב את החברה, בידיו עדיין יש אופציות ונחשב היום לתושב חוץ. במידה והאופציות ימומשו בזמן שהעובד נחשב תושב חוץ, האם יידרש דיווח על ידו למס הכנסה בישראל על כל המשתמע מכך? או שמא, יש במועד ניתוק התושבות מישראל? 100 לערוך חישוב מס רעיוני לפי סעיף רו"ח אייל כרמי משיב: א הידוע בכינויו "מס יציאה" (להלן: הסעיף) שהתווסף בתיקון 100 סעיף לפקודה, נועד לתת מענה למצב בו תושב ישראל, יחיד או חבר בני 132 אדם, רכש נכס לרבות אופציות שהוקצו לו (כאמור לעיל) בהיותו תושב ישראל ומימש אותו לאחר שהפך לתושב חוץ. כתוצאה מכך, תישלל ממדינת ישראל זכות המיסוי על עליית ערך של הנכס בעת שהמוכר היה תושב ישראל. הסעיף למעשה קובע אירוע מס רעיוני לפיו, יראו את הנכס כנמכר לכאורה ביום שקדם ליום שבו אדם חדל להיות תושב ישראל וזאת בתמורה לשווי השוק של הנכס באותו יום. א(ב) לפקודה מאפשר לדחות את תשלום המס (לא את אירוע המס) לו זכאית 100 סעיף מדינת ישראל עד למועד המימוש בפועל של הנכסים הכפופים למס יציאה. במקרה של דחיית תשלום המס, על הנישום לבצע חישוב לינארי המבוסס על יחס תקופות ההחזקה בנכס, לפני יום הניתוק ואחריו ולא על בסיס הערכת שווי השוק של הנכס ביום הניתוק. כלומר, החלק החייב בישראל יהיה מלוא רווח ההון הראלי כפול היחס בין מספר הימים מיום ההקצאה עד יום הניתוק חלקי מספר הימים מיום ההקצאה ועד יום המכירה והכל תחת ההנחה שביום המכירה הנישום אינו חייב במס בישראל אז יהיה חייב על רווח ההון במלואו ולא יהיה זכאי לנוסחת הלינאריות. בעניין זה, יש לבחון קבלת זיכוי מס במדינה בה הנישום תושב בעת המימוש.

המשיב –ממשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן – פתרונות מיסוי בע"מ