ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

117

2021 מארס 534 ידע למידע

. שומה לתקופה שבין יום הפטירה לבין חלוקת העיזבון 4

יש לראות את הכנסת העיזבון כהכנסת היורשים, בהתאם לחלקיהם בהכנסת 4.1 העיזבון. היו היורשים או חלק מהם בלתי ידועים או חלקם בהכנסות העיזבון בלתי-ידוע, חלה חובת תשלום המס, באופן ארעי, על הכנסות העיזבון עצמו; ] אותו דין 1[.40% שיעור המס יהיה 1996 . החל משנת המס 30% שיעור המס יהיה יחול גם לגבי המקדמות שישולמו מהכנסות העיזבון ועל שמו. לאחר חלוקת העיזבון, יחולקו בין היורשים הכנסותיו שהיו לו בתקופה האמורה, 4.2 וסכומים אלה ייווספו להכנסות הרגילות של כל אחד מהם. המס ששולם על-ידי העיזבון יקוזז על-ידי כל יורש לפי חלקו היחסי בהכנסות העיזבון. האחראי לתשלום המס או המקדמות שהוטלו על הכנסות העיזבון בתקופה שבין פטירת הנישום לבין חלוקת עזבונו הוא הנציג האישי החוקי." בנוגע לכספים שהועברו לחשבון מנהל העיזבון מחשבונות בנק אחרים של המנוח, אנו מניחים כי ככל שהיו מושקעים, הבנקים המעבירים או בתי ההשקעות שילמו את המס שחל על פדיון ההשקעות בטרם העברת הכספים לחשבון מנהל העיזבון מכוח החובות המוטלות עליהם בדין כך שהתקבולים האמורים אינם יוצרים חבות מס הדורשת דיווח מצד נציגו החוקי של המנוח. בנוגע לתקבולי הכנסות משכר דירה – ככל שמדובר בכספים שההתקבלו אצל המנוח בשנת הפטירה שלו טרם פטירתו, חלה על ה"נציג האישי" החובה לדווח על הכנסות המנוח באותה שנה, עד למועד פטירתו, ככל שאין מדובר בהכנסה פטורה מכוח הדין (וגם אז חלה חובת דיווח כזו, ככל שהוטלה על המנוח חובת הגשת דוחות). (ג) לפקודה, 120 בנוגע לכספי שכר דירה שהתקבלו לאחר הפטירה - בהתאם להוראות סעיף אם מי מהיורשים או חלקם בהכנסות אינם ידועים, חלה על מנהל העיזבון חובה לנכות על חשבון המס שיחול על היורשים. ואולם הוראות אלו חלות 40% ולשלם מס בהיקף של רק במקרים המנויים בסעיף ולא בסיטואציות רגילות שבהן ידועים היורשים וחלקם בעיזבון, כפי שהמצב הוא בדרך כלל. (ב) לפקודה קובעות כי הכנסות המנוח ממועד הפטירה יראו בהן 120 הוראות סעיף הכנסות יורשיו, ועל כן כשהיורשים וחלקם בירושה ידועים, אין מניעה לשלם במקומם מתוך העיזבון את המס החל על הכנסות השכירות - כל אחד כפי חלקו וכל אחד בשמו ועל בסיס המס האישי החל עליו, שלפחות במקרה של השכרה למגורים הוא נמוך יותר באופן משמעותי מהמקדמה שחלה חובה לשלמה. ככל שבעיזבון די כספים לכיסוי החובות הצפויים ניתן לשקול לבצע חלוקה של תקבולי השכירות כדי שהיורשים יחויבו ישירות