ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

150 2021 פברואר 533 ידע למידע

חלוקת דיווידנד לחברה אם בפטור 410 לאחר שזו הפכה לבת לפי סעיף השאלה:

?

לאדם בעלות מלאה בשתי חברות. חברה א הלוותה סכום מהותי של כמה מיליוני ש"ח לחברה ב לזמן ארוך. בכוונת האדם להעביר את המניות של חברה ולהפוך את א לבת של ב בבעלות מלאה. לאחר מכן 104 א לחברה ב על פי סעיף בכוונתו לחלק דיווידנד בחברה א כדיווידנד בין חברתי פטור ממס, לפחות בגובה ההלוואה שניתנה בעבר לחברה ב. בפועל הדבר יוצר החזר הלוואה של חברה ב לחברה א. האם הדבר מחייב גם העברת כספים בפועל או שמספיק רישום חשבונאי, מעבר לדיווח על חלוקת הדיווידנד לרשות המיסים כמובן. האם חלוקה זו תהיה פטורה ממס בעת חלוקת הדיווידנד או שהפטור יחול רק על רווחים שנוצרו לאחר העברת המניות לפי ? האם זהו אירוע החייב בדיווח כחלק מעמדות חייבות בדיווח בדוח השנתי? 104 סעיף רו"ח צבי פרידמן משיב: לדעתי, תכנון המס המוצע הוא בגדר תכנון מס לגטימי. אמנם חברה א יכולה הייתה לחלק דיווידנד לבעל המניות שלה והוא היה יכול להזרים כסף זה לחברה ב כדי שתחזיר את חובה לחברה א, אך זכותה של חברה א לכלכל את צעדיה כך שלא תהא עתירת מס. כדברי בית המשפט העליון ) מפי כב' הנשיא שמגר: "עצם 3\ -מיסים ח 4639\91 בפס"ד חזון (ע"א העובדה כי הצדדים שבחרו במבנה משפטי דל מיסים אינה מצביעה כי המבנה 'מלאכותי' או 'בדוי'. זכותם - ואף חובתם - של מומחים בעינייני מיסים לתכנן עסקאות משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס..." לאחרונה אף נפסק בבית המשפט המחוזי בחיפה (כב' השופטת וינשטיין) בענין בית חוסן, לפסק הדין): "...אכן יתכן שאפשר לרכוש את המניות 56 וכך נאמר שם בין היתר (ראו סעיף של בעל המניות המוכר ע"י בעלי המניות הנותרים בעצמם תוך שימוש בכספי הדיבידנד שחולק, אך נשאלת השאלה – מדוע הכרח הוא שתיבחר אפשרות שכזו? מה פסול שנבחרה האפשרות דלת המס של רכישה עצמית, שהיא אפשרות שהמחוקק התיר את השימוש בה?" 104 בענייננו, חלוקת הדיווידנד בפועל מחברה א לחברה ב (לאחר המהלך שלפי סעיף לפקודה) תקטין את יתרת החובה של חברה ב לחברה א. חלוקה זו של הדיווידנד פטורה ממס היות והמדובר בדיווידנד שחולק מחברה ישראלית לחברה ישראלית (בהנחה שאין

בריטמן אלמגור זהר Deloitte- המשיב - שותף וראש חטיבת המס ב