ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 פברואר 533 ידע למידע 145

דרישת פקיד השומה לחיוב חלק מהוצאות עודפות כדיווידנד בחברה שאין בה עודפים השאלה:

?

בדיון במס הכנסה על חברה נמצאו הוצאות עודפות. חשוב לציין כי לחברה אין עודפים. המפקח דורש לחייב חלק מההוצאות העודפות בתור דיווידנד. האם הוא רשאי לעשות כן?

עו"ד קובי כהן משיב: באופן כללי הוצאות עודפות הן הוצאות אשר אינן ניתנות לייחוס לעובד מסוים או הוצאות בחברה אשר מס הכנסה ביקש להגבילן מכוח הוראות הפקודה והתקנות. הבקשה לחייב חלק מההוצאות העודפות כדיווידנד יוצאת מתוך הנחה כי יש טובת הנאה ישירה שניתנה לבעלי המניות בחברה ומתוך השאלה עולה כי הטבה זו חוסה תחת רכיב ההוצאות העודפות.

הוצאות שאינן ניתנות לניכוי כאמור לא ) לפקודה צוין במפורש כי " 11(32 יצוין כי בסעיף ". סעיף זה הוא חלק מרכיבי הסעיפים המאפשרים יראו כהכנסות עבודה בידי העובדים ב לפקודה. 181 חיוב מקדמה בשל הוצאות עודפת בסעיף לפקודה נועדו לייצר תקרה שאינה בהכרח 31 גם התקנות שנקבעו מכוח הוראות סעיף הוצאה בחברה אלא רצון המחוקק לקבוע קו גבול בין הוצאה סבירה לכזו שאינה סבירה. חיתוך בהוצאות החברה שאחריהם, בקו השרירותי שנקבע בתקנות, כבר מעניק לעובד יתר הנאה מהדרוש לצורך ייצור ההכנסה. עם זאת אין הדבר אומר כי כל החוסה תחת הוצאה עודפת הופך להכנסת העובד או טובת הנאה ישירה לעובד כזה או אחר. מלכתחילה ההוצאות העודפות אינן משתייכות למשפחה זו. ככל שהיה ניתן לייחס טובת הנאה ישירה לעובד ברור שהעובד היה צריך להיות מחויב באופן אישי על טובת ההנאה שניתנה בידו. ההוצאות העודפות אינן שייכות למשפחה זו של הוצאות ישירות אשר העניקו הטבה לעובד ומשכך לא ניתן לחייב את העובד שקיבל הנאה בגינן בהכנסה בגובה טובת ההנאה. בשולי הדברים יצוין כי ככל שלא היו עודפים בחברה לא יהיה ניתן לחייב את בעלי המניות בטובת ההנאה שהתקבלה בידם כדיווידנד.

המשיב - עובד בכיר לשעבר ברשות המסים. שימש כפקיד שומה וכן כמנהל היחידה לפירוקים במס הכנסה