ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 פברואר 533 ידע למידע 141

שווי מימוש אופציה בחברה פרטית זרה השאלה:

?

יחיד תושב ישראל התקשר עם חברה זרה למתן שירותים בחו"ל. עם תחילת ממניות החברה הזרה בעת הקמתה, וסוכם על 9% ההתקשרות הוא קיבל קבלת מניות נוספות בהתמלא תנאי. קיימים שני תרחישים אפשריים: תנאי א - המשך מתן שירותים לחברה למשך כך וכך זמן. תנאי ב' - עמידה ביעדים שהוסכמו מראש. כיום התנאי התמלא והיחיד מקבל מניות נוספות. מה השווי של מניות אלה? מהם היבטי המיסוי שיש להקצאה זו? האם יש ביטוי למיסוי גם במדינה שבה רשומה החברה הזרה וגם בישראל? האם יש התחשבנות על כל מס שיוטל בין המדינות? האם המיסוי הוא הוני או עבודה?

עו"ד ורו"ח הדס שרים משיבה: קבלת מניות כנגד מתן שירות מהווה תמורה לכל דבר ועניין (הן לעניין מס הכנסה והן לעניין מע"מ). אינך מפרט את כל הנסיבות והשירותים המבוצעים ולכן אין באפשרותי לענות על כל שאלותיך. עם זאת, אדגיש כי ככלל רואים בעסקת חליפין שתי עסקאות, כלומר, במקרה שלך, עסקה אחת של מתן שירותים (עסקה פירותית), ועסקה אחרת של השקעה במניות (על חשבון נותן השירותים). מכאן ששווי העסקאות נגזר משווי השירותים ו/או המניות שניתנו.

כאשר מדובר במניות של חברה פרטית נתקשה לתת שווי מדויק למניות, אלא אם כן הייתה עסקת מניות בטווח זמן קרוב, ולכן לכל הפחות יש לבחון את התמורה שהייתה משולמת בגין השירותים שניתנו ובהתאם להוציא חשבונית מס ולדווח על ההכנסה כדין. יש להביא בחשבון כי אם אין אינדיקציה ברורה ואובייקטיבית למחיר המניות, רשויות המס עשויות לטעון למחיר עסקה אחר ממה שנקבע. ההכנסה, כאמור, היא הכנסה משירותים (בקשר למתן השירות וכנגד קבלת המניות), אך בעתיד אם יבוצעו עסקאות במניות אלה (מכירה) אזי הטיפול יהיה כנראה במישור ההוני, בתלות בהיבטים נוספים הקשורים בבעל המניות – למשל אם אצל נותן השירות מכירת מניות מהווה הכנסה מעסק. לגבי היבטי המס במדינה הזרה, בהיעדר מידע על המדינה שבה מדובר, יש לבחון עם רואה חשבון מקומי.