ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 פברואר 533 ידע למידע 117

מדובר ביחיד שהוא עולה חדש או תושב חוזר ותיק, אין משמעות רבה לעובדה שהוא נאלץ לשהות בישראל באופן החורג מהתנהלותו הרגילה בשל משבר הקורונה, שהרי גם אם היה ממשיך לשהות בחו"ל לצורכי מתן השירותים הוא היה חייב במס על דמי הניהול או השכר שהוא מקבל. (בעקבות משבר הקורונה) של היחיד בישראל עשויה לעורר הכפויה עם זאת, שהייתו סוגיות או טענות בשני היבטים עיקריים: האחד - טענות בדבר היותם של עסקי החברה הזרה נשלטים ומנוהלים מישראל בעת שהייתו כאן של הנישום הישראלי, ובהתאם לכך תושבותה של החברה היא ישראלית (מבחן השליטה והניהול כבסיס לתושבות חברה); האחר - היותם של רווחי החברה מופקים, לפחות בחלקם, באמצעות מוסד קבע או בסיס קבוע בישראל, זאת בשל שהייתו של הנישום הישראלי בישראל והמשך פעילותו עבור החברה בעודו שוהה בישראל. בנושא השפעת הקורונה על סוגיות 3/4/2020 פרסם מסמך מקיף ביום OECD- ארגון ה ") הכולל התייחסות לנושאים שונים, לרבות אלו OECD במיסוי הבין-לאומי ("מסמך המצוינים לעיל, ובהמשך מדינות רבות יישמו הלכה למעשה את ההצעות שנכללו באותו מסמך. ישראל אגב, לא פרסמה כל הנחיה בנושא. מבהירות כי בכל הנוגע לשינוי OECD בקשר לתושבות חברה לצורכי מס, הנחיות מסמך זמני במיקום המנכ"לים או בכירים אחרים במיזם, יש לראות במשבר הקורונה מצב יוצא דופן, ועל כן לא אמור להיות שינוי בתושבות החברה, במיוחד כאשר הכלל שובר השוויון באמנת המס הרלוונטית הוא מקום הניהול הממשי. אמנת המס עם סין אמנם אינה קובעת את מקום מושב החברה (במקרה של כפל תושבות שעשוי להיווצר) לפי מקום הניהול הממשי אלא לפי מקום המשרד הראשי, אך הדברים דומים בעיקרם. , השינוי החריג והזמני של מיקום OECD בקשר לחשש מיצירת מוסד קבע, לפי מסמך עובדי המיזם בצל משבר הקורונה אינו אמור ליצור שינויים בקביעת מוסד קבע. עבודה מרחוק או מהבית אינה צריכה ליצור מוסד קבע עבור המיזם, גם משום שבפעילות כזו חסר ממד הקביעות או הרציפות הנדרש לקיומו של מוסד קבע, וגם בשל העובדה שלמיזם אין גישה או שליטה על מקום העבודה הזמני הזה. לפיכך, בנסיבות המתאימות אשר צריכות להתברר לעומקן, ניתן לבסס טענה כי שהייתו המוגברת של הנישום הישראלי בישראל ופעילות ניהול מטעמו, הקשורות לעסקי החברה, אינן אמורות לבסס שליטה וניהול מישראל (ובהתאם תושבות ישראלית לצורכי מס), או מוסד קבע ישראלי לחברה הסינית.