ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

100 2021 ינואר 532 ידע למידע

ב) לפקודת מס הכנסה קובע כי הגורמים הבאים חייבים גם הם בהגשת דוח 5() (א 131 סעיף שנתי לרשויות המס: יוצר שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס; נאמן בנאמנות שיצר תושב ישראל או נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס, אם הוא תושב ישראל ואם לאו. מכאן שעל העוסק לדווח על התקבולים שהתקבלו בנאמנות בידו במהלך השנה ויעשה זאת בדיווח נפרד מדיווחי ההכנסות על מחזור פעילותו כעצמאי. חוק מס ערך מוסף מחייב את הממונה שהוא הנאמן בדיווח למע"מ על ההכנסות שהתקבלו בידו בנאמנות בתנאים מסוימים:

. (א) בסעיף זה, "הממונה" –... מנהל עיזבון או נאמן, ... 18

(ב) ממונה אשר בתוקף תפקידו מוכר נכס או נותן שירות, בשמו של עוסק, יחולו לגביו, לענין החבות במס, הוראות אלה:

) הוא חייב בתשלום המס כפי שחייב בו העוסק, במקומו של העוסק; 1(

) יראו אותו כנותן שירות לעוסק. 2(

(ג) קיבל הממונה תמורה בשל עסקה כאמור בסעיף קטן (ב), ישולם המס בשל העסקה, מתוך התמורה שהתקבלה בעדה, לפני העברתה לכל מטרה אחרת, ולא יראו במס חלק מהתמורה. נראה כי סעיף זה מתייחס למינוי בעלי תפקיד בעסק אך אינו מחייב נאמן אשר מחזיק את הכספים עד התקיימות תנאי בהסכם הנאמנות וללא שהנהנה יהיה זכאי לכספים שהופקדו בנאמנות. יש לשים לב לאחריות העקיפה של הנאמן כי הכספים שהופקדו בידיו בנאמנות ובמועד שהנהנה זכאי להם או חייב בדיווח בגינם ידווחו על ידי הנהנה למע"מ וישולם המס בגינם. לסיכום, ככל שיש נאמנות אשר משרתת תקבולי פעילות עסקית לאחר, נראה כי החובה לרישום ולדיווח למס הכנסה תיעשה בנפרד ולא כחלק ממחזור הפעילות של העצמאי. על הנאמן להבטיח במסגרת הסכם הנאמנות כי בהתקיים התנאי המזכה את הנהנה בכספים, תדווח ההכנסה למע"מ וישולם המע"מ בגינם.