ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

72 2020 דצמבר 531 ידע למידע

ב 8 הוראה מעניינת שמופיעה בסעיף לפקודה קובעת שאם ההכנסה משכירות, ) לפקודה, 6(2 במידה שמקורה הוא סעיף תמוסה על בסיס מזומן, נשאלת השאלה: מה דין ההוצאות שיוצאו בעתיד בגין אותה הכנסה? ב לפקודה קובע שההוצאות יותרו 8 סעיף בניכוי מכל מקור בשנת המס שבה הוצאו. 28 בהוראה האמורה יש חידוש. סעיף לפקודה (סעיף קיזוז ההפסדים) קובע "הפסד שהיה בסעיף קטן (ח) כדלהלן: לאדם מהשכרת בנין ניתן לקזזו כנגד בסעיף הכנסתו מאותו בנין בשנים הבאות." ב לפקודה יש הוראה מטיבה לעומת סעיף 8 ב לפקודה ניתן 8 (ח) לפקודה. בסעיף 28 לקזז הוצאה שהוצאה בעתיד בגין הכנסה שמוסתה בעבר מכל מקור. דן בנושא 5/2011 ' חוזר מס הכנסה מס חיוב הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר. החוזר מסדיר את עיתוי ההכרה בהכנסה, כימות ההכנסה, השפעת החיוב במס על שבח המקרקעין בעת מכירת הנכס, אופן התרת הוצאות בידי משכיר הנכס שנזקפו לו הכנסות בשל שיפורים במושכר, והיחס בין שיפורים במושכר לעומת הוצאות להתאמת המושכר. החוזר כולל גם נספחים עם דוגמאות מפורטות ולכן מומלץ לעיין בו בכל מקרה בו יש נגיעה לנושאים הנדונים בו.

ב לפקודה קובע את עיתוי ההכרה 8 סעיף בהכנסה במקרה שמקור ההכנסה הוא ב לפקודה קובע 8 ) לפקודה. סעיף 6(2 סעיף כדלהלן: ) תיכלל 7( ) או 6(2 "הכנסה לפי סעיף בהכנסתו החייבת של הנישום בשנת המס שבה קיבל אותה בפועל גם אם היא הכנסה וההוצאות שהוצאו בשנת מס מראש, שלאחריה בייצורה של הכנסה לפי הוראות האמורות יותרו בניכוי מכול מקור בשנת המס שבה הוצאו ובלבד שאם לא ניתן לנכות את ההוצאות בשנת המס שבה הוצאו הן יותרו בניכוי בשנת המס שבה נתקבלה ואת השומה לשנה האמורה ההכנסה, יראו כמתוקנת בהתאם לכך, ואולם לא תחול בשל כך חובת תשלום ריבית והפרשי א." 159 הצמדה על פי סעיף הסעיף האמור קובע מיסוי על בסיס מזומן במקרה שמדובר בהכנסת שכירות שמקורה ) לפקודה. הכנסה שמקור חיובה 6(2 בסעיף ) לפקודה (הכנסה מעסק), 1(2 היה סעיף המיסוי בגינה יהיה על בסיס צבירה. ראו קריית יהודית, 62/85 בעניין זה את עמ"ה שבו נקבע כי ניתן להחיל את הוראות סעיף ב לפקודה גם כאשר מדובר בהכנסה 8 ) לפקודה. 1(2 שמקור חיובה הוא סעיף עולה השאלה: האם הכנסת שכירות שמקור ) לפקודה, ומועד עיתוי 6(2 חיובה הוא סעיף ב לפקודה - האם 8 חיובה נקבע לפי סעיף דווקא על הכנסה בכסף או גם בשווה כסף? תשובה לכך תינתן בהמשך.