ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2020 דצמבר 531 ידע למידע 137

מן הכלל אל הפרט, נקבע כי גם ביישום הגישה הפרשנית הליברלית למונח ) לפקודה, 9(17 "עסקאות" שבהן עוסק סעיף יש להקפיד במתן פירוט מלא בדבר קיומן של העסקאות הנטענות בין האגודה לבין חבריה, ולא להסתפק באמירות כלליות. המערערת טענה אמנם כי כל חברי האגודה שותפים בחלקה ג', אולם נוכח מערכת היחסים בין האגודה השיתופית לבין חבריה, לא ברור מהי ה"שותפות" שבה מדובר, האם מדובר ב"שותפות" מכוח זכויות החברים באגודה, או שמא מכוח זכויותיהם בחלקה ג'. אף לא ברור אם ה'שותפות' הנטענת ממלאה אחר הדרישות שנקבעו לקיום 'עסקאות'. המערערת לא הציגה כל ראיה למעמדם המשפטי המדויק של החברים בחלקה ג', שההכנסות ממנה הן במוקד המחלוקת שלפניי, כגון ההסכמים הרלוונטיים שנערכו עם רשות מקרקעי ישראל או הסוכנות היהודית, שמהם ניתן ללמוד מיהם בעלי הזכויות בחלקה ג' ומה מעמדם; לא הוצגו בפניי תקנון האגודה השיתופית, פרוטוקולים של אסיפות כלליות המבהירות את טיב ההתקשרות בין המערערת לבין חבריה באשר לחלקה ג', או הסכמים כלשהם שיש בכוחם להוכיח קיומן של עסקאות בין המערערת לבין חבריה. כל טענותיה של המערערת בעניין זה היו טענות כלליות. יתרה מזאת, נקבע כי גם אם ניתן היה לקבל את עמדת המערערת שמדובר ב'עסקאות' בין המערערת לבין חבריה, ברוח הפרשנות המרחיבה שניתנה למונח 'עסקאות' בפרשת 'הגואל', לא הוכחה בענייננו התקיימותם

בהמשך לאמור נקבע כי ככלל תחויב האגודה השיתופית על הכנסותיה במס חברות, בדומה למס החל על חברה, וסכומים ששילמה לחבריה כדיווידנד יחויבו במס בידיהם כהכנסה מדיווידנד, במתכונת המיסוי הדו שלבית. עם זאת, מקנה הפקודה לאגודה השיתופית ולחבריה אפשרות לבחור בהחלת הוראות סעיפים ) לפקודה, שמשמעותם מיסוי 9(17 או 62 ההכנסה שהפיקה האגודה השיתופית בידי החבר, בהתאם לשיעורי המס החלים עליו, במודל של 'שקיפות' או התעלמות מהאישיות המשפטית הנפרדת של האגודה. לפקודה קובע הוראה לעניין 62 בעוד סעיף ייחוס כלל הכנסתה של האגודה השיתופית לחבריה, בין שחולקה לחבריה בפועל ובין שנותרה בידי האגודה השיתופית, מאפשר ) לפקודה מיסוי של חלק בלבד 9(17 סעיף מההכנסה בידי החברים, באותם ענפים בלבד שבהם קיימות עסקאות בין האגודה השיתופית לבין חבריה, וככל שמתקיימים תנאי הסעיף, לרבות תשלום ההכנסה בפועל לחברים כדיווידנד, כיוון שמהותית שייכת ההכנסה האמורה מאותם ענפים לחברים ולא לאגודה. הואיל ומדובר בתשלומים המשולמים במסגרת העסקאות שבין האגודה לחבריה, מבחינת סיווג ההכנסה לצורך מס אין מדובר בדיווידנד אלא בתשלום במסגרת הפעילות העסקית, רישה לפקודה וניתן 17 העומד בתנאי סעיף להתירו כהוצאה, בעוד אילו היה מדובר בתשלום דיווידנד, לא היה מדובר בהוצאה 17 בייצור הכנסה העומדת בתנאי סעיף רישה לפקודה.