ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

132 2020 נובמבר 530 ידע למידע

2017 בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב ), נקבע שמי שיש לו "הכנסה חייבת "חוק ההתייעלות" (להלן: 2016- ), תשע"ז 2018- ו לחוק האמור, חייב בהפקדה ל"מרכיב חיסכון למצב אבטלה" 4 בהפקדה" ולא הוחרג בסעיף בגין "הכנסה חייבת בהפקדה". לעניין זה, המונח "הכנסה חייבת בהפקדה", מוגדר כך: ) לפקודה לאחר הניכויים שהותרו ממנה לפי כל דין ולפני 8( ) או 1(2 "הכנסה לפי סעיף הקיזוזים והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין, ולמעט תשלומים ממרכיב חיסכון למצב אבטלה; לעניין הגדרה זו, "ניכוי" – למעט ניכוי כמפורט להלן:

א לפקודה; 47 או 47 ,) א 5(17 )   ניכוי לפי סעיפים 1(

)(ב) לפקודה;" 14(32 )   ניכוי שהותר לפי סעיף 2(

בחוק, בתקנות ובפרסומים מטעם רשות המסים נקבע כי המענקים לעצמאים, ייחשבו או כ"הכנסה החייבת במס על-פי )2( או כ"הכנסה פירותית" )1( כ"הכנסה" לעניין הפקודה . )3( פקודת מס הכנסה" "הכנסה לפי סעיף מאחר שהמונח "הכנסה חייבת בהפקדה" בחוק ההתייעלות מוגדר כ- , מתעוררת השאלה האם המענקים לעצמאים, אשר כאמור נחשבים ) לפקודה..." 8( ) או 1(2 ) לפקודה (הכנסה מעסק או משלח-יד) או לפי 1(2 כ"הכנסה", ייחשבו כהכנסה לפי סעיף ) לפקודה (הכנסה מחקלאות, שאינה מגיעה לכדי הכנסה מעסק). 8(2 סעיף "...העיקרון (א) לפקודה, כפי שנכללה בחב"ק, צוין כך: 3 בפרשנות רשות המסים לסעיף המשפטי השזור בהלכת הפסוקה של דיני מס הכנסה, לפיו: "דין הפיצוי כדין החלל שהוא בא למלא". לפי עקרון זה, אופי הפיצוי - כפיצוי פירותי או הוני - ייקבע על-פי ייעודו של הפיצוי ועל-פי טיב הנזק שהוא בא להיטיב." כמו-כן, בחוקים ובתקנות נקבע שהמענקים לעצמאים ישולמו למי שהייתה לו הכנסה מעסק או ממשלח-יד בתקופה שנקבעה לעניין זה או למי שרשום כ"עוסק" (המוגדר בחוק "מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד מע"מ כ- ), לפי העניין. כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי" המשולמים ליחיד שהייתה לו הכנסה מעסק או ממשלח- לאור זאת, המענקים לעצמאים, ) לפקודה משום 1(2 , עשויים להיחשב כהכנסה לפי סעיף יד בתקופה שנקבעה לעניין זה שניתן לראות בהם כפיצוי על אובדן הכנסה מעסק או ממשלח-יד בשל משבר הקורונה ("דין הפיצוי כדין החלל שהוא בא למלא"). , המענקים לעצמאים, וכל עוד לא ייקבע אחרת בחקיקה או ע"י רשות המסים בהתאם לכך , המשולמים ליחיד שהייתה לו הכנסה מעסק או ממשלח-יד בתקופה שנקבעה לעניין זה