ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 נובמבר 530 ידע למידע 103

ב. למדינת המקור (ארה"ב) לא קיימת זכות מיסוי ביחס לקצבה מכוח האמנה למניעת כפל מס שבין ישראל לארה"ב ("האמנה")- אז המס ישולם בישראל בלבד. לעניין האפשרויות לעיל אציין, כי איני מתייחס למצב בו מקבל הקצבה הוא גם אזרח אמריקאי, אז לארה"ב קיימת זכות מיסוי נוספת על המס החל בישראל, מעבר לאמור לעיל לאמנה. 26 ובכפוף לדיניה הפנימיים, ועניין מניעת כפל המס בהקשר זה מוסדר בסעיף ) לאמנה, קובע כי "למעט כנקבע 1(20 בהמשך לבחינת זכויות המיסוי כאמור לעיל, סעיף (תפקידים ממשלתיים), קיצבאות וגמול דומה אחר המשתלמים ליחיד, יחויבו 22 בסעיף במס רק במדינה המתקשרת שהוא תושבה". משכך, זכות המיסוי על פי האמנה נתונה לישראל בלבד וסכום המס ייקבע בהתאם לאמור לעיל. יתרה מכך, אם משולם מס בארה"ב מכוח העובדה שהיחיד הינו אזרח אמריקאי כפי שהוזכר לעיל, סכום זה לא יינתן כזיכוי כנגד המס הישראלי ויש לבחון את אפשרות קבלת המס הישראלי כזיכוי בארה"ב (ככל לאמנה. 26 שמוטל שם מס), בין היתר לאור הוראות סעיף לאמנה, הזהה 20 אחד מהאישורים שניתנו בעבר על ידי רשות המס בארה"ב (ביחס לסעיף בנוסחו לסעיף המקביל באמנה עם ישראל) קובע שבנסיבות דומות יש להעניק פטור ממס ,IRA לאור הוראות האמנה (באותו מקרה דובר על תקבול חד פעמי במשיכה של קופת אך המסקנה צריכה להיות דומה גם במקרה של תשלומים עיתיים) ובתנאי שרשות המס בישראל מסווגת את התקבול כקצבה כך שהסעיף הרלוונטי באמנה אותו יש להחיל הוא .20 אכן סעיף אציין שרשות המסים בישראל לא פרסמה כל עמדה רשמית ביחס להיבטי המס החלים או קופות דומות אחרות, וייתכן שעמדתה תהיה כי לא מדובר IRA על תקבולים מקופת בקצבה, כך שהאמור לעיל ביחס לזכויות המיסוי בין המדינות וביחס לאופן חישוב המס בישראל, לא יחול לעמדתה. אם אין מדובר בקצבה אם כך, נשאלת השאלה באיזה סוג הכנסה מדובר. בעיקרון, הסכום בקופה מיוחס לשלושה מרכיבים עיקריים- סכומי ההפקדות שבוצעו על ידי המוריש בחייו המהוות את ה"קרן", התשואות (רווחים) שנצברו בתקופה בה הייתה הקופה בבעלות המוריש עד לפטירתו, ותשואות שנצברו לאחר פטירתו כשהקופה בבעלות היורש, וחבות מהווה מעין תוכנית חיסכון IRA - המס בישראל אמורה לדעתי להיות כדלקמן (כשקופת ה ולא קופת פנסיה): ביחס למרכיב הקרן ולמרכיב התשואות שנצברו בתקופת חייו של המוריש, לא אמורה להיות חבות מס בגינם כיוון שאלו לא היו חייבים במס בישראל בתקופה שנצברו.