ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 אוקטובר 529 ידע למידע 99

המניות שקיבל את הדיבידנד בפועל הינו יחיד יופחת מהדיבידנד המס ששולם בישראל על ידי היחיד על הדיבידנד הרעיוני (לאחר שהופחת ממס זה הזיכוי ממס זר) ועל הדיבידנד לפקודה. היינו, 204 ב ויחולו הוראות סעיף 125 לאחר הפחתה האמורה תחול הוראת סעיף על הדיבידנד שיחולק לו בפועל על 30% בעל השליטה שהינו "יחיד" ישלם מס בשיעור של ידי "חברת משלח יד זרה" ויקבל זיכוי בגובה המס הזר שנוכה במקור, אם נוכה, בשלב חלוקת הדיבידנד בפועל. בעל מניות תושב ישראל שאינו בעל שליטה ב"חברת משלח היד הזרה" - ) הקובע כי "לעניין 3() מיסוי בעל מניות תושב ישראל שאינו בעל שליטה נקבע בסעיף קטן (ד בעל מניות שאינו בעל שליטה יחולו הוראות סעיף זה רק במועד התשלום בפועל". משמעות הדברים היא, שכאשר מדובר בבעל מניות ב"חברת משלח יד זרה", שאינו בעל שליטה, תחול חובת תשלום המס בגין ה"דיבידנד הרעיוני" רק במועד חלוקת הדיבידנד בפועל. היינו, בשלב חלוקת הדיבידנד בפועל יחולו שתי חבויות במס על סכום הדיבידנד שחולק (א) והשנייה מס על הדיבידנד. 126 בפועל: האחת, מס חברות בשיעור הקבוע בסעיף אינו בעל שליטה (אין לו הסכם שליטה יחד עם בעל השליטה של 20% - בהנחה שבעל ה ) ובהינתן שהוא אוחז באזרחות ישראלית ובאזרחות גיאורגית, תיקבע תושבותו 80% לאמנה מגדיר כי למטרות אמנה זו, המונח "תושב מדינה 4 בהתאם להוראות האמנה. סעיף מתקשרת" פירושו כל אדם, אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס מכוח מקום מושבו, מקום מגוריו, מקום התאגדותו או מקום רישומו, מקום הניהול שלו או כל מבחן אחר מסוג דומה, וכולל גם את המדינה וכל רשות מקומית שלה. אולם מונח זה אינו כולל אדם הנתון למס באותה מדינה רק לגבי הכנסה ממקורות שבאותה מדינה או לגבי הון הנמצא בה. מקום שמכוח הוראות אלו נמצא כי יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, ייקבע מעמדו כלהלן: א) יראוהו רק כתושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע; אם עומד לרשותו בית קבע בשתי המדינות, יראוהו רק כתושב המדינה שבה יחסיו האישיים והכלכליים הדוקים יותר (מרכז האינטרסים החיוניים); ב) אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מרכז האינטרסים החיוניים שלו, או אם לא עומד לרשותו בית קבע אף לא באחת מהמדינות, יראוהו רק כתושב המדינה שבה הוא נוהג לגור; ג)  אם הוא נוהג לגור בשתי המדינות או אף לא באחת מהן, יראוהו רק כתושב המדינה שהוא אזרחה;  ד) אם הוא אזרח של שתי המדינות המתקשרות או אף לא של אחת מהן, הרשויות המוסמכות של המדינות המתקשרות יישבו את השאלה בהסכמה הדדית.