ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

98 2020 אוקטובר 529 ידע למידע

מהבעלות בחברה מוחזקים על ידי תושב ישראל, היא נותנת 75% על פי נתוני השאלה, מעל שירותי פיתוח תוכנה שהוגדרו בתקנות כ"משלח יד" (צו מס הכנסה (קביעת משלח יד קובע "תכנות מחשבים" כעיסוק או מקצוע המהווה "משלח יד"), 2003 מיוחד), התשס"ג-‏ ,2012 השליטה והניהול בה הם מגיאורגיה – מדינה עמה נחתמה אמנת מס שאושרה בשנת ברם אין נתונים האם בעלי השליטה בחברה או קרוביהם עוסקים במשלח היד המיוחד הזה והאם אותו משלח יד הוא המקור למרבית ההכנסות או הרווחים של החברה. בהנחה כי גם שני תנאים אלה מתקיימים יחולו ההוראות הקבועות בפקודה בנוגע ל"חברת משלח יד זרה". ב לפקודה. ייאמר באופן כללי כי הסעיף 75 את פרטי ההוראות יש לקרוא כמובן בסעיף קובע הוראות שונות לגבי בעל מניות תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחברת משלח היד הזרה, והוראות אחרות לגבי בעל מניות כאמור שאיננו בעל שליטה. לגבי בעל מניות תושב ישראל שהוא בעל שליטה: נקבעו הוראות למיסוי בשני שלבים – שלב מיסוי הכנסות מדיבידנד רעיוני בתום שנת המס שבה הופקו הכנסות ממשלח יד בידי "חברת משלח יד זרה" ושלב מיסוי והתחשבנות במועד קבלת ההכנסות מהדיבידנד בפועל, בעת חלוקת רווחי ה"חברת משלח יד זרה". לגבי בעל מניות שאינו בעל שליטה נקבעו הוראות מיסוי רק בעת חלוקת רווחי ה"חברת משלח יד זרה" בפועל. בעל מניות תושב ישראל שהוא בעל שליטה ב"חברת משלח היד הזרה" - ) הקובע כי:"בעל מניות תושב ישראל שהוא 1() (ד 1 ב 75 שלב הדיבידנד הרעיוני מופיע בסעיף בעל שליטה בחברת משלח יד זרה שיש לה רווחים שהופקו או נצמחו ממשלח יד מיוחד, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים ממשלח יד זר, ויחול (א)".בהתאם למודל האמור, יש לייחס לבעל השליטה 126 עליו שיעור המס הקבוע בסעיף ב"חברת משלח יד זרה" - חלק יחסי מרווחי החברה הנובעים ממשלח יד מיוחד, בהתאם "). ויודגש כי הדיבידנד הרעיוני לשיעור זכותו של בעל השליטה באותם רווחים (להלן: " בהתאם למודל האמור, המיסוי יחול על בעל השליטה ולא על החברה הזרה. שיעור המס שנקבע בגין הדיבידנד הרעיוני (רובד המס הראשון) זהה לשיעור המס הקבוע ) ולא לשיעור המס החל על דיבידנד 23% על 2020 (א) לפקודה (העומד נכון לשנת 126 בסעיף ). כמו כן נקבעו הוראות למתן זיכוי בשל במיסי חוץ ששולמו 30% לבעל שליטה (נכון להיום על ידי "חברת משלח היד הזרה" בגין רווחים אלו ואפשרות לקיזוז הפסד עסקי כנגד הכנסת הדיבידנד הרעיוני. השלב השני, מיסוי בעל מניות שהוא בעל שליטה על הכנסות מדיבידנד בפועל- נקבע בסעיף (ו) לפקודה, לפיו, ומבלי לגרוע מהמס ששולם בשלב הדיבידנד הרעיוני, כאשר בעל 1 ב 75