ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

2020 אוקטובר 529 ידע למידע 65

המע"מ לרשויות המס ותשלום זה לא נותר בידיה, שכן תשלומים אלה נחים בכיסו של נותן השירות במשך תקופה, עד העברת תשלומי המע"מ התקופתיים לידי רשויות המס, ובמועד העברתם ממילא מנוכים מהם תשלומי התשומות. כמו כן, אף שיש להניח כי תשלומי המע"מ יועברו לרשויות המס על-ידי המלווה, הרי זהו הדין גם לגבי תשלומי מס ההכנסה שהיא חייבת בהם. לבסוף קבעה השופטת וילנר כי אין ממש אף בטענת המלווה ולפיה הקביעה כי המע"מ כלול בהגדרת הריבית עלולה להוביל לאפליה בין עוסק מורשה לבין אדם פרטי, וזאת בשל יכולתו של העוסק המורשה לנכות את המע"מ מהריבית שעליו לשלם. לשיטתה, הבחנה זו בין עוסק מורשה לבין אדם פרטי קיימת אם יראו את המע"מ כרכיב הכלול בריבית ואם לאו, וכך או כך יוצא העוסק המורשה "מורווח" ביחס לאדם הפרטי. סוף דבר נקבע כי תשלום המע"מ "המגולגל" על הלווה בעסקה למתן אשראי הוא חלק מהתמורה הניתנת בקשר למילווה ויש בה משום תוספת לקרן, ומשכך הוא כלול בריבית כהגדרתה בחוק הריבית. על-כן, המלווה אינה רשאית לגבות את תשלום , שהיא 13% המע"מ נוסף על ריבית בגובה הריבית המקסימלית המותרת במקרה הנדון. הערעורים נדחו.

כדי להשיב על השאלה אם המע"מ נחשב ל"ריבית" כהגדרתה בחוק הריבית, כלומר – האם הוא חלק מהתמורה הניתנת בקשר להלוואה, פנתה השופטת לברר מהי מהותו של המע"מ, ובכלל זה על מי מוטלת החובה לשלם מע"מ, והאם הוא נחשב לחלק ממחיר העסקה הכולל או לרכיב חיצוני למחיר. הוזכר כי המע"מ הוא מס עקיף המוטל על עסקאות, ומחיר העסקה במתן הלוואה הוא ערך השימוש בכסף, כלומר – הריבית והפרשי ההצמדה המתווספים לקרן, ועל מחיר זה יוטל המע"מ. על-פי חוק המע"מ, החייב במס הוא המוכר או נותן השירות, הרשאים מצדם לבחור "לגלגל" חיוב זה על הצרכן או על מקבל השירות. עם זאת, אפשרות זו אינה מעבירה את החבות המשפטית בתשלום זה לכתפיו של הצרכן. לאור האמור סברה השופטת וילנר כי במקרים שבהם תשלום המע"מ אכן "מגולגל" על הצרכן או על מקבל השירות, כפי שהוסכם אף במקרה הנדון, תשלום המע"מ הופך להיות חלק ממחיר העסקה, כלומר – חלק מהתמורה. אף בפסיקה הושרש הכלל לפיו בהיעדר הוראה אחרת בחוזה, במפורש או במשתמע, נכלל מס ערך מוסף במחיר העסקה. קל וחומר במקרה שהצדדים הסכימו באופן מפורש כי הלווה תישא בתשלומי המע"מ, ומבחינתה – מחיר העסקה כולה והתמורה שהיא נדרשה לשלם, כללו את תשלומי המע"מ. בהקשר זה דחתה השופטת את טענת המלווה כי היא אך משמשת כ"צינור" להעברת תשלום