ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2020 אוקטובר 529 ידע למידע 21

. תקופת ההחזקה - ככל שהתקופה 4 קצרה יותר, כך גוברת הנטייה לראות בהכנסה הנובעת ממכירתו הכנסה פירותית. בענייננו, בניזרי החזיק בנכס כחמש שנים. תקופת זו אינה תקופה ארוכה במונחי נכסי מקרקעין, אך גם אינה קצרה. מבחן זה אינו יכול להטות את הכף לעבר אחת מעמדות הצדדים. . קיומו של מנגנון ופעילות קבועים 5 ונמשכים - כגון משרד, צוות, הנהלת חשבונות, שיווק וכיו"ב. בענייננו, מדובר בעסקה חד פעמית, כך שמבחן זה פחות רלוונטי. . אופן המימון - מימון העסקה מתוך הון 6 עצמי ללא סיוע פיננסי, יעיד על עסקה הונית לצורכי השקעה. לעומת זאת, בענייננו, בניזרי לקח את ההלוואה הראשונה לעשר שנים בלבד בהלוואת "בלון", כשפירעון קרן ההלוואה נדחתה לתום התקופה. ככלל, שיטת מימון זו אינה מתאימה למימון נכס למגורים, אלא לרכישת נכס מסחרי. . מבחן הידע והבקיאות – אם הנישום 7 בקיא בתחום שבו נעשית העסקה, הנטייה תהיה לראות בפעילותו פעילות עסקית. הבקיאות אינה חייבת להיות של הנישום עצמו. בענייננו, נקבע כי לבניזרי הידע והבקיאות המובילים לסיווג העסקה כפירותית. בניזרי החזיק בעברו הרחוק במניות בחברה קבלנית, אמנם, לא הוכחה מידת מעורבותו בניהול עסקי החברה, אך הוא לא הפיג את

או כנכס למסחר שוטף. בענייננו, מדובר בבית פרטי, נכס מקרקעין שלפי אופיו מוחזק בדרך כלל לטווח ארוך לצורכי השקעה. . מבחן תדירות העסקאות - מספר 2 רב של פעולות דומות באותו סוג של נכס עשוי להוכיח את טיבה המסחרי ו"הפירותי" של העסקה. כשעסקינן במקרקעין, תידרש תדירות נמוכה יותר של עסקאות מאשר פעולות של קנייה ומכירה של נכסים סחירים יותר. בענייננו, בניזרי ביצע פעולה אחת בלבד של מכירת מקרקעין שפקיד השומה טוען שהיא בעלת אופי מסחרי. אמנם בניזרי מכר קודם לכן את דירת מגוריו בירושלים, אך אין מחלוקת שעסקה זו אינה מסחרית. מבחן תדירות העסקאות אינו מצביע אם כן על היותה של העסקה פירותית. . מבחן ההיקף הכספי - ככל שהיקף 3 העסקאות רב יותר, בייחוד ביחס להיקף מקורות ההכנסה של הנישום, עשוי הדבר ללמד על אופי עסקי של הפעילות. בענייננו, ההיקף הכספי של העסקה גבוה. בניזרי רכש את הנכס בסך של 2.2 מיליון ש"ח, השביח תמורת 3.7- כ 11.5 מיליון ש"ח ומכר אותו תמורת מיליון ש"ח. ההיקף הוא משמעותי גם ביחס להכנסות של בניזרי ואשתו בשנים שקדמו לרכישת הנכס.