ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

118 2020 אוקטובר 529 ידע למידע

השקעה או הלוואה משתתפת ברווחים י' לפקודת מס הכנסה 3 לעניין סעיף השאלה:

?

בין שתי חברות (לא קשורות) נחתם הסכם לשיתוף פעולה שעיקרו העמדת סכום השקעה/ מימון לביצוע פעילות בנדל"ן, כך שחברה א' מעמידה השקעה מסך עלות ההשקעה בפרויקט. בין הצדדים סוכם כי היא 20%- שוות ערך לכ מהרווח הנקי בפרויקט (בנייה ומכירה או 20% תהיה זכאית לתשואה בשיעור מימוש). אם לא ימומש הפרויקט בשלב מקדמי, אזי התקופה הצפויה להעמדת חודשים (התקופה לא תחומה בהסכם). האם ניתן לראות 48-36- ההשקעה/ המימון היא כ בכך השקעה לכל דבר וכפועל יוצא להכיר בתשואה רק עם הזכאות לרווח/ תשואה (משמע מימוש או סיום הפרויקט וחלוקת הרווח או בנקודות באמצע). האם לפקיד השומה יש לפקודת מס הכנסה או 3 עילה לראות בכך הלוואה שיש לחשב בעבורה ריבית על פי סעיף זקיפה ריבית רעיונית?

עו"ד (רו"ח) גיא בר-און משיב: שאלת הקו המבחין בין השקעה להלוואה "משתתפת ברווחים" ולשותפות עסקית היא שאלה התלויה בנסיבות הספציפיות של כל מקרה ומקרה ומערכת הסיכונים שכל צד מקבל על עצמו, כמו גם ניסוח ההסכם בין הצדדים. ריבית מוגדרת בפסיקה כתשלום עבור שימוש בכסף. בעניין צימרמן קובע בית המשפט לגבי ריבית:

"...מכיון שלא ניתנה הגדרה מיוחדת למילה 'ריבית' בפקודת מס הכנסה, מחובתנו לפרשה לפי המשמעות הרגילה בלשון בני אדם". בעניין פלונית מציין בית המשפט כי הביטוי 'ריבית' בלשון בני אדם אינו מצטמצם ליחסים בין מלווה ולווה, אלא כולל כל תשלום עתי בעד עיכוב כספים, המחושב לפי אחוזים מהקרן. בדרך כלל כאשר מדובר בסכום קרן מובטח בתוספת תשואה (גם אם זו אינה בסכום קבוע) הנטייה לטעמי היא לראות בכך הלוואה. ואולם, הלוואה מאופיינת בקביעת זמני פירעון קבועים וככל שמועמד כסף ללא הגבלת זמן החזר ועם תשואה בלתי ידועה, הרי מאפייני ההלוואה חלשים יותר והנטייה תהיה לראות בכך השקעה.

המשיב - עו"ד המתמחה בדיני מיסים