ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

120 2020 ספטמבר 528 ידע למידע

לחייב את הרוכש במס הרכישה הרגיל החל על דירה נוספת בגין אף אחת מהדירות. כך, בין שהדירה השלמה נרכשה לאחר רכישת החלק בדירה (שאינו עולה על שליש) ובין שהחלק בדירה נרכש לאחר רכישת הדירה השלמה, כבענייננו. עוד נטען כי תוצאה המביאה לחיוב מס שונה, כנגזרת של סדר רכישות שונה, אף על פי שבסופו של דבר יהיו בבעלות הרוכש דירה שלמה וחלק בדירה נוספת שאינו עולה על שליש ממנה, אינה הגיונית ואינה ראויה ואין לפרש את החוק באופן התומך בה. מנהל מיסוי מקרקעין טען מצדו כי המחוקק ביקש להבהיר בהגדרת "דירה )(א) לחוק כי 4() ג 1 (ג 9 יחידה" שבסעיף בחינת החלק בדירה שאינו עולה על שליש ממנה, מתייחסת לבעלות קודמת של הרוכש, טרם הרכישה של דירת המגורים. השימוש במילים "גם אם יש לרוכש נוסף עליה" מלמד כי ההתייחסות היא למצב שבו יש לרוכש חלק בדירה שאינו עולה על שליש ממנה, לפני שהוא רוכש את דירת המגורים, ולא למצב שבו רכישת החלק בדירה נעשית לאחר שכבר יש לו דירת מגורים. אין מניעה שסדר רכישות שונה יכתיב תוצאה שונה. רכישת חלק בדירה, לאחר שכבר יש בבעלות הרוכש דירת מגורים (שחלקו בה עולה על שליש), משמעותה כי מבחינה מהותית, חלק הדירה מהווה דירה נוספת, ולכן אין להעניק בגינו את ההקלה במס רכישה הניתנת לדירה יחידה.

בית המשפט פסק: כב' השופטת י' סרוסי פסקה כי אין מחלוקת בין הצדדים, כי אם העוררת הייתה רוכשת את חלק הדירה שאינו עולה על שליש ממנה לפני רכישת הדירה השלמה, היא הייתה זכאית לשיעורי מס רכישה מוטבים החלים על רכישת דירה יחידה, הן בגין רכישת חלק הדירה שמבחינה פיזית היווה את דירתה היחידה בעת רכישתו, והן בגין רכישת הדירה השלמה, לאור הפיקציה שבהגדרת )(א) לחוק 4() ג 1 (ג 9 "דירה יחידה" בסעיף הרואה בדירה הנרכשת את דירתו היחידה של הרוכש גם אם יש לו, נוסף עליה, חלק בדירה אחרת שאינו עולה על שליש ממנה. הפיקציה שקבע המחוקק בהגדרת "דירה יחידה" קובעת כי לא יראו בחלק דירה שאינו עולה על שליש ממנה, "דירת מגורים נוספת" בעת שנרכשת דירת מגורים אחרת, וזאת אם חלקו של המוכר בדירה האחרת עולה על שליש ואם לא. ברם, הפיקציה אינה קובעת כי דירת מגורים שחלקו של המוכר בה עולה על שליש לא תיחשב "דירת מגורים נוספת" בעת רכישת חלק מדירה שאינו עולה על שליש. עוד נקבע כי מנוסח החוק עולה בבירור כי על הדירה שבגינה מבוקש שיעור מס רכישה החל על דירה יחידה, להירכש לאחר רכישת חלק הדירה שאינו עולה על שליש. במילים אחרות, מדובר במצב שבו חלק הדירה שאינו עולה על שליש כבר מצוי בבעלותו הקודמת של הרוכש, בטרם רכש את דירת