ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 אוגוסט 527 ידע למידע 149

קיזוז הפסד הון בחברת החזקות שנובע ממחיקת חברת בת ברשם והלוואת בעלים שלא נפרעה כנגד רווח הון ממכירת מניות בחברה אחרת השאלה: האם ישנה הגבלה בקיזוז הפסד הון, שנוצר לחברת החזקות, בעת מחיקת חברת בת ברשם ומחיקת הלוואת הבעלים שהייתה לה - נגד רווח הון שנוצר עקב מכירת מניות של חברה אחרת? האם פעולה שכזו נמנית על הפעולות המצריכות דיווח בעת הגשת הדוח השנתי של החברה. עו"ד, רו"ח הדס שרים משיבה: הפסד שנוצר לחברה מהלוואת בעלים שלא נפרעה הינו בר קיזוז בכפוף לסיווג שלו. ככל שפעילות חברת האחזקות אינה מגיעה לכדי עסק (מפעילות השקעה) הרי שההפסד יסווג כהפסד הון וככזה ניתן לקיזוז כנגד רווח הון (לרבות רווח הון ממכירת מניות החברה). מקובל בעסקאות כאלה א 94 למכור את המניות כולל הלוואת הבעלים ואז בהתאם להוראות סעיף לפקודת מס הכנסה רואים בתמורה הכוללת כתמורה בעד המניות וההלוואה ומנגד בעלות תיווסף לעלות המניות גם יתרת המחיר המקורי של ההלוואה. ראה להלן נוסח הסעיף: א. במכירת הלוואה בלתי צמודה וללא ריבית שלוש שנים לפחות לאחר נתינתה 94 מאת בעל מניות לחברה, יחד עם מניות או זכויות אחרות שלו באותה חברה, יראו כתמורה בעד ההלוואה אותו חלק מהתמורה הכוללת בעד המניות וההלוואה השווה ליתרת המחיר המקורי המתואם של ההלוואה; הפסד הון במכירת המניות כתוצאה מחישוב כאמור יקוזז כנגד ריווח ההון מההלוואה, לירה כנגד לירה. לגבי חובת דיווח הנובעת מהאמור לעיל, יש לברר עובדות נוספות בקשר לעסקה: כמו שיעור המניות הנמכרות, האם הרוכש הוא "קרוב" וכיוצ"ב. בהתאם לנסיבות יש לבחון ובעיקר 2006- תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח), תשס"ז חובות דיווח לפי .)7(2 - ) ו 5(2 ,)2(2 תקנות מכירת הלוואה עם מניות ?