ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
מס הכנסה שאלות ותשובות
2020 אוגוסט 527 ידע למידע 127
) לאמנה מסדיר את הסיטואציה שבה אזרח ארצות הברית שהוא תושב ישראל 2(26 סעיף הפיק הכנסות בארצות הברית (שזה, על פניו, המצב בנסיבות השאלה). הסעיף יוצר למעשה שלושה שלבי מיסוי: בשלב הראשון, ארה"ב גובה מס על פי הוראות האמנה החלות על תושבי ישראל (תוך התעלמות מכך שמדובר באזרחי ארה"ב). גביית המס נעשית על פי סיווג ההכנסה כפי שנקבע לצרכי האמנה. בשלב השני, ישראל ממסה את ההכנסה בהתאם לסיווג ההכנסה על פי האמנה או בהתאם לסיווג ההכנסה על פי דין המס בישראל, לפי הנמוך (שכן האמנה לא באה להחמיר אלא להקל). בחישוב המס בישראל יינתן זיכוי בגין המס ששולם בארה"ב בשלב הראשון. בשלב השלישי, ארה"ב תמסה את ההכנסה בהתאם לשיעור המס בארה"ב תוך התחשבות במס הישראלי ששולם. לדוגמא: אם תושב ישראל שהוא אזרח ארה"ב קיבל ריבית דולרית בארה"ב ששיעור המס (לצורך הדוגמא). 39% עליה בארה"ב הוא . שכן שיעור המס על ריבית 7.5% בשלב השני ישראל תגבה את המס המגיע לה בשיעור ששולמו בארה"ב. 17.5% ומשיעור זה ינוכו 25% דולרית הוא 7.5% - ) לאמנה, ותיתן זיכוי על ה 3(6 נוספים מכח סעיף 14% בשלב השלישי ארה"ב תגבה .7.5% - וישראל ל 31.5% - מס שישראל גבתה. כך שבסיכום הדברים ארה"ב תהיה זכאית ל בענייננו, ומבלי לקבוע מסמרות בכך, נראה שלצרכי האמנה התשלומים יסווגו כתמלוגים ) לאמנה. לפיכך, ארה"ב תהיה זכאית לתשלום 3(14 ) או 2(14 תעשייתיים בהתאם לסעיף . לאחר מכן, עם הגשת הדוח בישראל, ישולם מס נוסף בהתאם לסיווג 15% ראשון בשיעור ההכנסה בישראל. ככל שיהיה מס נוסף להשלים בארה"ב יינתן זיכוי בארה"ב על המס ששולם בישראל. )(א) לאמנה. 2(13 מס בארה"ב על פי סעיף 17.5% בשלב הראשון הוא ישלם
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease