ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

126 2020 אוגוסט 527 ידע למידע

כמו כן, שאלה זו מעוררת סוגיות רבות לגבי סיווג ההכנסה בישראל. האפשרויות לכך ), תמלוגים, רווח הון, הכנסה 9(2 הן רבות, ובין היתר: הכנסות מכירת פטנט לפי סעיף יודעים נ' פקיד השומה 41410-12-10 ממשלח יד או הכנסה מעבודה (ראי למשל: ע"מ .)21.10.2014 , חיפה סיווג ההכנסה עשוי להיות שונה בישראל ובארה"ב והוא ייקבע על פי הנסיבות הקונקרטיות של המקרה והוא תלוי גם במערכת היחסים החוזית בין הצדדים, בשאלה האם הפרופסור היה תושב ישראל בתקופת שהייתו בארה"ב, בדיני הקניין הרוחני בארה"ב ועוד. לפיכך, התשובה תהיה כללית ותדון בהוראות החלות בישראל ועל פי האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לארה"ב. ") נחשב Green Card" כאמור, ככלל, כל מי שהוא אזרח ארה"ב (כולל גם מי שמחזיק ב כתושב ארה"ב לצרכי מס. לפיכך, כל מי שהוא תושב ישראל לצרכי מס וגם אזרח ארה"ב הוא בעל תושבות דואלית לצרכי מס, ונדרש לשלם מס על הכנסותיו בשתי המדינות. עם זאת, כדי להימנע ממיסוי כפל, האמנה בין ישראל לארה"ב מסדירה את אופן המיסוי של תושבי ישראל שהם גם אזרחי ארה"ב. ) לאמנה הקובע את כללי שובר השוויון במקרה 2(3 הסעיף הראשון הרלוונטי הוא סעיף שבו אדם הוא תושב של ארה"ב ושל ישראל לצרכי מס. מבחן זה קובע מדרג מבחנים (בית קבע, אינטרסים חיוניים, מקום המגורים, אזרחות והסכמה הדדית) על פיהם יש לקבוע האם לצרכי האמנה אדם ייחשב כתושב ישראל או כתושב ארה"ב. בהנחה שאותו אדם נחשב על פי האמנה כתושב ישראל אך הוא אזרח ארה"ב, נכנסות לתוקף מספר הוראות באמנה הקובעות את דרך המיסוי שלו. רשאית מדינה מתקשרת להטיל ,)4( "על אף כל ההוראות של אמנה זו, למעט סעיף קטן , כאילו ועל אזרחיה (מקום התושב לצרכים פיסקליים)] 3 [כנקבע לפי סעיף מס על תושביה לא נכנסה אמנה זו לתוקפה" על אף הוראה זו "עוקפת" את האמנה וקובעת למעשה כי ארה"ב רשאית להטיל מס, , גם על תושבי ישראל שהם אזרחי ארה"ב. עם זאת, הוראה זו כפופה הוראות האמנה ) הקובע מספר הוראות באמנה שיחולו גם על אזרחי ארה"ב. בהוראות האלה 4(6 לסעיף לאמנה. 26 כלולות גם ההוראות בדבר מניעת מיסי כפל הקבועות בסעיף ) לאמנה וקובעת כך: 3(6 ההוראה הראשונה מצויה בסעיף