ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

118 2020 אוגוסט 527 ידע למידע

). על פי מבחן זה, עיסקה מלאכותית היא 2165 למסחר והשקעות בע"מ, פ"ד יד עיסקה "המנוגדת לדפוסים המקובלים בחיי הכלכלה וסוטה מן הדרכים שבני אדם ). בהמשך, 2168 נוהגים בהם, כדי להשיג תוצאה כלכלית מסויימת" (שם, בעמוד נקבע מפי השופט ויתקון, מבחן מטרת העיסקה כמבחן לקביעת מלאכותיותה (פרשת מפי). על פי מבחן זה, "עיסקה אשר, כשלעצמה, מחוסרת טעם כלשהו (זולת ). השופט ויתקון 603 הטעם להימנע ממס) רואים אותה כמלאכותית" (שם, בעמוד ציין בפרשה מאוחרת כי הטעם הנדרש איננו סתם טעם, אלא טעם מסחרי (ע"א )1( פקיד השומה למפעלים גדולים נ' אולפני הסרטה בישראל בע"מ, פ"ד כט 11/74 ). כלומר, עיסקה הנעדרת טעם מסחרי, מלבד הטעם להימנע ממס, היא 302 ,297 תעש מור מרכז תעשייתי בע"מ נ' מנהל מס שבח 390/80 עיסקה מלאכותית. בע"א חזר בית משפט זה ואימץ את מבחן המטרה 449 )1( מקרקעין, אזור תל-אביב, פ"ד לז המסחרית, אם כי הנשיא שמגר עשה שימוש במונחים טעם אמין או סביר. אולם, השופטת בן פורת הוסיפה כי מבחן הטעם המסחרי איננו מבחן יחיד ומכריע. כך היא ציינה: "קיומה של מטרה כלכלית או מסחרית אינו הופך תמיד ובהכרח כל עיסקה לבלתי מלאכותית. אין זה מבחן יחיד, שעל פיו נופלת תמיד ההכרעה בשאלה הקובעת באמת, והיא: אם מותר למנהל לסבור, כי עיסקה פלונית מלאכותית היא, ללא קשר ת. 83/81 . ראו עוד: ע"א 455-456 הכרחי עם המטרה שהתלוותה לה" (שם, בעמוד . לסקירה מקיפה של 402 )3( מ. ב. תחזוקת מפעלים בע"מ נ' פקיד השומה, פ"ד מ .)629-670 )2002 , הפסיקה, ראו: א' רפאל מס הכנסה (כרך ה', הוצאת שוקן מקובל עליי מבחן הטעם המסחרי כמבחן לבחינת מלאכותיותה של עסקה. כן מקובלים עליי דבריה של השופטת בן פורת כי מבחן זה איננו מבחן יחיד ומכריע. אכן, מבחן זה יש לבחון באספקלריה רחבה שבוחנת את כלל נסיבות העיסקה. יש לזכור כי זה מבחן עזר והשאיפה המהותית היא לאזן בין זכות הנישום לתכנן את המס ובין האינטרס הציבורי בגביית מס ובקיום מערכת מס צודקת ושוויונית. השאלה היא, האם על פי מבחן זה, העיסקה שבפנינו היא עיסקה מלאכותית?" בעניין רובינשטיין, נקבע כי לא היה טעם כלכלי אמיתי מאחורי רכישת מניות החברה המפסידה שעסקה בתחום פעילות אחד כדי לצקת לתוכה פעילות בתחום כלכלי אחר, מלבד קיזוז הפסדי העבר של החברה הנרכשת ועל כן נקבע כי מדובר בעסקה מלאכותית ולא הותר קיזוז הפסדים. , קבוצת אחים נאוי בע"מ נ' 46365-09-17 למשל בע"מ בהלכות שנקבעו בפסיקה נקבע כי: 27- ) ה 2020 (מרץ 1/ מיסים לד ,4 פקיד שומה תל אביב