ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

116 2020 אוגוסט 527 ידע למידע

שאינן חייבות במס (אם קיים "אקדח מעשן" בדמות דפי בנק או אסמכתאות ברורות שמקור הכספים היה הכנסה שאינה חייבת במס, ירושה, מתנה וכיו"ב לא אמור לחול מס על הקרן). הואיל וכפי שתואר בפסיקה לעיל הליך הגילוי מרצון הוא הסדר חוזי מול הרשות, נקבע שלרשות המיסים הסמכות לקבוע את שיעור המס כאמור, ומנגד לנישום עומדת האפשרות שלא להסכים להתקשרות החוזית עם רשות המיסים ולסגת מההליך. כמו כן, ומאחר שרשות המיסים היא רשות מינהלית, וככל רשות מינהלית אחרת היא כפופה לעקרונות המשפט המינהלי ולנקיטת שוויון בין הנישומים – שיעור זה חל כמעט באופן גורף על כלל הסכמי השומה הידועים לנו (שמטבעם חסויים). במלים אחרות, אין מקור חוקי להטלת מס על הקרן, אולם אליבא דבית המשפט המחוזי מדובר בשיעור מס סביר ב"עסקת החבילה" של מתן חסינות מהעמדה לדין פלילי והסכם שומה אזרחי. בית המשפט המחוזי לא דן במצבים שבהם סורבה הבקשה לגילוי מרצון במישור הפלילי, אך התקיים מו"מ עם פקיד השומה האזרחי ועולה השאלה אם גם במצבים אלה, כאשר "עסקת החבילה" לא קיימת, יש להטיל שיעור מס דומה על הקרן. ב. מטילים מס על שווי הפיקדון כפי שהיה לפני עשר שנים. ככל שבחשבון הרלוונטי נבעו הכנסות פיננסיות (ריבית או דיווידנד) או הכנסות ממשלח יד בעשר שנים האחרונות, אלו ימוסו בשיעור המס שחל על הנישום באותה שנה שבה נוצרו ההכנסות. לדוגמה, 30% (בעל מניות לא מהותי) או 25% תמוסה בשיעור 2018 הכנסה מדיווידנד משנת (בעל מניות מהותי) לפי העניין, והכנסה ממשלח יד תתווסף לדוח השנתי של היחיד ותמוסה בהתאם למדרגת המס באותה השנה. 2018 לשנת שנים, ולא על יתרת 10 הוא שיעור המס שיחול על יתרת החשבון מלפני 15% או 10% . ג החשבון ליום ההסכם. בדרך כלל נהוגה הקלה, והיא שתרגום היתרה של חשבון הבנק של שנת השומה האחרונה 31/12- הזר מלפני עשר שנים מתבצע לפי שער המט"ח ב (השנה האחרונה שלגביה הוגש דוח) או יום ההסכם, וריבית והצמדה מצטברים מיום זה ועד ליום התשלום בפועל. נוסף על כך, כאמור ביחס לעשר שנות הגילוי ממסים, הכנסות פיננסיות (ריבית, דיווידנד ורווחי הון) לפי שיעורי המס האחידים הקבועים ג לפקודת מס הכנסה, שעל המס המחושב מצטברים ריבית 125- ב ו 125 ,91 בסעיפים והצמדה מתום שנת המס הרלוונטית ועד לתשלום המס בפועל. ד. בחישוב ההכנסות הפיננסיות ו/או ההכנסות מעסק או משלח יד, בעשר שנות הגילוי נהוג לבצע סימולציה של חישוב המס וניתן לתבוע נקודות זיכוי שלא נתבעו בשנים אלה.