ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

37

2020 יולי 526 ידע למידע

אין די בטענת ההמשכיות כשלעצמה – כטענה נפרדת הניצבת לבדה, כדי להביא רק מכוחה לסיווג דמי השכירות כיום כהכנסה מעסק. כדי לקבוע האם פעילות עולה כדי פעילות עסקית אם לאו, יש בעיקר לבחון את אופי הפעילות כיום. ככל שפרק הזמן שחלף ממועד הפעילות העסקית שהופסקה בעבר גדול יותר, וככל שהפעילות הנוכחית דומה פחות לזו שהייתה בעבר - הרי שטענת ההמשכיות מאבדת מעוצמתה. כדי לסייע בפעולת הסיווג, נקבעו בפסיקה ארוכת שנים, שורה של מבחני עזר. מבחנים אלה משמשים הן לצורך ההבחנה בין הכנסה הונית להכנסה פירותית, והן לצורך ההבחנה בין הכנסה פירותית אקטיבית מעסק לבין הכנסה פירותית פסיבית. לא מבחן בודד הוא שיקבע את אופן הסיווג, אלא התמונה הכללית המתקבלת ממירב המבחנים. הדבר העיקרי אותו נועדו המבחנים לאתר, הוא האם לפנינו הכנסה שהיא תשואה להון גרידא, או שמא נדרשה להפקתה פעילות של ממש בלעדיה לא ניתן היה להפיק את ההכנסה כפי שהופקה. ההכנסות של המערערת גבוהות, אך כך גם הוצאותיה בתפעול המתחם ובעיקר בית הקירור גבוהות למדי. השכל הישר מחייב כי היקף פעילות כלכלית שכזו, אכן דורשת פיקוח מתמיד, אם מבקשים לעשותה באופן היעיל הנדרש. יתכן כי פעולות אלה, אם היו נעשות ביחס למבנה בודד ובהיקף כלכלי מצומצם, לא היו עולות כדי פעילות עסקית, אולם נוכח ההיקף בו עסקינן, לובשות פעולות אלה גוון עסקי.

המערערת טענה שיש לראות בפעילות ההשכרה כשלעצמה כפעילות עסקית כיוון שמדובר בהמשך של פעילותה העסקית המקורית או לחילופין כיוון שעסקינן במתחם ענק ובו מבנים רבים. תפעול מתחם בגודל כזה, הכולל גם בית קירור גדול ומורכב, והפקת הכנסות גבוהות כפי שמפיקה המערערת, מחייבים בהכרח מידה רבה של פעילות מיומנת, אותה נכון לסווג כפעילות עסקית ולא כהתנהלות פסיבית גרידא. המשיב טען שהמערערת לא הוכיחה כי מתקיימים סממנים של ידע ובקיאות ייחודיים לקיומו של עסק להשכרת נכסים, או כי עובדיה בעלי ידע משמעותי או ייעודי לתפעולו של העסק. בעניין הפרשי השער טען המשיב כי מדובר בהכנסה פסיבית ולא עסקית, כיוון שלמערערת אין עסק למתן הלוואות, כמו לתאגיד בנקאי או מוסד כספי אחר, מה גם שהמערערת הציגה פעילות זו בנפרד מפעילותה העיקרית. דיון והכרעה שאלת סיווג הכנסות, היא שאלה המתעוררת פעמים רבות ביישום דיני המס, ולשם מענה עליה נקבעו בפסיקה שורה של מבחנים. אלא שלצד היישום והבחינה של מבחנים אלה, ראוי אף להציב את השאלה המעט רחבה יותר, והיא לשם מה נדרש הסיווג ומה השלכותיו. בעניין זה סיווג ההכנסות נדרש כאמור לצורך הכרעה בשאלת היתכנות קיזוז ההפסדים.