ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

24 2020 יולי 526 ידע למידע

– סיווג כדיווידנד המוכר תושב חוץ ● יחייב את המוכר ככלל בשיעור של , או בשיעור נמוך יותר ככל 25% / 30% שמדובר במדינת אמנה. לעומת זאת, בסיווג כרווח הון עשוי להינתן פטור מלא ככל ומתקיימים ,) 3 (ב 97 ) או 2 (ב 97 הוראות סעיף ובמדינת אמנה – הפטור רחב בדר"כ הרבה יותר. בהקשר זה ניתן לציין כי בנסיבות מסוימות, חלק מהתמורה ברכישה העצמית המסווג כדיווידנד על פי הוראות הדין הפנימי, יסווג כרווח הון עפ"י הוראות האמנה. עולה חדש, תושב חוזר ותיק ותושב ● , הללו ייהנו בחברה תושבת חוץ – חוזר מפטור ממס על דיווידנד לתקופה של שנים בהתאם למעמדם, בעוד 10 או 5 שנים, 10 שלגבי רווח הון הפטור הוא ולתקופה שלאחר מכן יינתן פטור יחסי. כדאיות הסיווג תקבע בהתאם לזמן ביצוע הרכישה העצמית ביחס לתום תקופת ההטבות כדלעייל. נזכיר כי מכירה מלאה או חלקית של מניות המוכר עשויה להכריע את אופן סיווג העסקה לדעת רשות המיסים, כך שככל שניתן, ראוי להקביל את הסיווג שתקבע רשות המיסים, לכדאיות למוכר ו/או לקונים, כפי שהוצגה לעייל. על אלה ועוד נרחיב במאמרים נוספים.

, 1 בעוד שאצל המוכר תועדף הגישה שהרי חלק מהסכום יסווג כדיווידנד (ב)) ורק על חלק 126 פטור (סעיף מהעסקה ישולם מס רווחי הון; הרי שאצל הנותרים – העדיפות לגישה ,) 1 (דיווידנד גדול יותר מאשר גישה 2 שהרי מצד אחד הדיווידנד יהיה פטור ומצד שני יינתן בגינו עלות למניות. (בהתאם לחוזר יש לראות בסכום ההכנסה שחויבה כדיווידנד בידי הנותרים כמחיר מקורי של המניות הנרכשות). – חלק הרכישה קיזוז הפסדי הון ● העצמית שיסווג כרווח הון בידי בעל המניות היוצא יוכל להתקזז מהפסדי הון שיש לו (שוטפים או מועברים). חלק התמורה כאמור שתסווג ● כדיווידנד בידיו יוכל להתקזז מול הפסדי הון שוטפים שנצמחו לו באותה שנה ככל שאינו בעל מניות מהותי בחברה זו, או שהפסד ההון נצמח לו מהחברה עצמה. מס שולי עד המועד הקובע (למוכר) ● – כידוע יחיד שרכש את מניותיו לפני שיעור המס בגין 1.1.2003 החלק הליניארי עד המועד הקובע ), בהנחה 50% יחויב במס שולי (עד כי אין ליחיד רר"ל עד המועד הקובע, , שהרי חלק 1 יעדיף המוכר את הגישה מהעסקה תחויב בשיעור על דיווידנד במקום שחלק ממנו באופן 30% / 25% . 50% לינארי יחויב ב-