ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
מס הכנסה מאמרים
23
2020 יולי 526 ידע למידע
סכום הרכישה יסווג – 1 גישה כדיווידנד בידי כל בעלי המניות (הנותרים והמוכר), וסכום הדיווידנד (ברוטו) שחויב בידי הנותרים בלבד יהווה את התמורה בעסקת רווח ההון אצל המוכר. (כלומר, חלק מהסכום שהתקבל אצל המוכר יסווג כדיווידנד וחלק נוסף יסווג כרווח הון). סכום הרכישה יסווג – 2 גישה כדיווידנד בידי בעלי המניות הנותרים בלבד, וסכום הדיווידנד (ברוטו) שחויב בידי הנותרים יהווה את התמורה בעסקת רווח הון אצל המוכר. (כלומר למוכר עסקת רווח הון בלבד). יצוין כי החוזר מציין כי הנטייה לסיווג כגישה הראשונה תהא כשבעל המניות המוכר – מכר רק חלק ממניותיו, בעוד שאילו מכר את כלל מניותיו נטיית רשות המיסים תהא לסיווג לפי הגישה השנייה. למען שלמות התמונה, החוזר קובע כחריג כי מקום שמדובר בחברה ציבורית המבצעת רכישה עצמית (בשיעור שאינו מהותי) יראו בעסקה כולה כרווח הון בלבד אצל המוכר ולא יחול אירוע מס בידי הנותרים. להלן נקודות למחשבה בין סיווג כעסקת רווח הון לבין סיווג כדיווידנד ובין הגישות השונות: – ככל והחברה הרוכשת מס חברות ● הינה תושבת ישראל ובעלי המניות בה חברות תושבי ישראל:
המוכר) ובמקרה בו נעשתה רכישה עצמית מכל בעלי המניות באופן שווה (פרו רטה), יש לסווג את הרכישה כחלוקת דיווידנד. ) 21268-06-11 בפס"ד דן ברונבסקי (עמ"ה נקבע כי יש לראות לעניין מס ראשית, בכל סכום הרכישה כחלוקת דיווידנד לכל בעלי המניות (הנותרים והמוכר), ובשלב שני רווח הון (רכישת המניות ע"י בעלי המניות הנותרים מהמוכר) (להרחבה ראה להלן .) 1 גישה ) נקבע 1100-06 בפסק דין בר ניר תמר (ע"מ כי יש לראות בכל סכום הרכישה כחלוקת דיווידנד לנותרים בלבד, ובמקביל כרכישת מניות המוכר (רווח הון בידו) ע"י הנותרים .) 2 (להרחבה ראה להלן גישה יצוין כי בשני פסקי הדין הנסיבות היו חריגות ביותר. הוציאה רשות המיסים 11.1.2018 ביום ") בעניין החוזר (להל: " 2/2018 חוזר "רכישה עצמית של מניות בהתאם לחוק החברות" ולמעשה החליף בכל הקשור לעניין רכישה עצמית את האמור בחוזר . להלן עיקרי החוזר בדבר סיווג 10/2001 הרכישה לצורכי מס: במקרה בו נעשתה רכישה עצמית ● מכל בעלי המניות באופן שווה (פרו רטה), יש לסווג את הרכישה כחלוקת דיווידנד לבעלי המניות. במקרה שבו הרכישה העצמית לא ● נעשתה באופן שווה (פרו רטה) יראו את העסקה בכל מקרה (למעט חריג שיצוין בהמשך) כדיווידנד ורווח הון כך:
Made with FlippingBook Ebook Creator