ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
מס הכנסה פסקי דין
37
2020 יוני 525 ידע למידע
לכן, אין מקום לקבוע כי הוצאה בעלת אופי הוני איננה נתונה למנגנון הייחוס המוסדר לחוק העידוד, ומשהותר ניכוייה 74 בסעיף א, ניכוי זה 20 בהתאם להוראות סעיף מהווה חלק מקביעת ההכנסה החייבת לכל דבר ועניין. בפסיקת בתי המשפט אכן קיימת נטייה שלא לחייב בזבוז הטבה היכן שלשון החוק מאפשרת את שימורה וניצולה כנגד הכנסה שחייבת בשיעור מס גבוה. אולם במקרים שנדונו החוק עצמו השאיר את "חופש הפעולה" בידי הנישום. אולם, בערעור הנוכחי הוצאות המו"פ אינן מזוהות עם רובד פעילות מסויים - פעילות שמניבה הכנסה שחייבת בשיעור מס רגיל או לחלופין פעילות שההכנסה ממנה פטורה ממס - וזאת במובחן מן המקרים שנדונו בפסיקה. כאן מאמצי הפיתוח נעשו לטובת ייצור המוצרים ושיווקם ועסק המערערת היה מורכב ממכלול הפונקציות, אשר בוצעו אמנם בשלושה אתרים שונים אך יחד איפשרו את הפקת הכנסות המערערת. כמוסבר, פעילות המו"פ לא הניבה למערערת הכנסה נפרדת ועצמאית. אם כן, אין לפנינו תופעה של הוצאות מו"פ "רגילות" שהמערערת נאלצת לנכות כנגד הכנסה פטורה. במאזנה של המערערת, בתום כל שנה שבתקופת הערעור, נרשם סכום חוב שחברת האם הייתה חייבת למערערת; סכומים אלה הלכו וגדלו מדי שנה. אין מחלוקת כי בגין יתרות החוב הנ"ל חברת האם לא חוייבה בהפרשי הצמדה או
יתרה מזאת, במישור המהותי, אין סיבה לבדל את הוצאות המו"פ מיתר ההוצאות המותרות בניכוי. על כן, כאשר הוצאה הונית מסויימת כן מותרת בניכוי כיוצאת דופן - כגון הוצאות מו"פ - לא ניתן לומר לגביה כי היא מנותקת מהעשייה הכלכלית של הפירמה ומן המאמץ להפיק הכנסות ולהשיא רווחים. לחוק העידוד 74 על תכליתו של סעיף (כנוסח הסעיף בתקופת הערעור) לא יכולה להיות מחלוקת: להבטיח כי הטבות המס המוענקות לפי חוק העידוד ל"מפעל מעורב" יינתנו אך ורק לחלק הזכאי להן. הוצאות המו"פ מן הסוג שהוצא על ידי המערערת דנן משרתות את כלל פעילות החברה - כפי שקיימות הוצאות פירותיות כלליות שמקדמות את עסקי הפירמה בכללותם (כגון הוצאות שיווק ופרסום). גם הוצאות פירותיות כלליות כאלה ינוכו, במסגרת לחוק העידוד, מחישוב 74 מנגנון סעיף ההכנסה החייבת של המפעל המעורב כולו - לפני ייחוס התוצאה (ההכנסה החייבת) לחלקי המפעל המעורב השונים ואין אפשרות לשמר אותן לצורך ניכוי כנגד הכנסה שחייבת במס בשיעור רגיל בלבד. כל הוראה המורה כי הוצאות 74 אין בסעיף מו"פ לא יובאו בחשבון במדידת ההכנסה החייבת של הפירמה לפני חלוקתה בהתאם למנגנון הסעיף. אין כל רמז בחוק העידוד כי במקרה של מפעל מעורב שעליו חל סעיף , ניתן להימנע מניכוי הוצאות מו"פ 74 כשלב בקביעת ההכנסה החייבת או כי ניתן לנכותן רק כנגד חלק זה או אחר של המפעל המעורב (ולפי העדפתו של בעל המפעל).
Made with FlippingBook - professional solution for displaying marketing and sales documents online