ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

113

2020 יוני 525 ידע למידע

ככלל, ניתוק התושבות הישראלית עשוי להיקבע גם בשל הוראותיה של אמנה למניעת כפל מס רלוונטית. במקרה של קפריסין, מאחר ולא קיימת אמנה למניעת כפל מס, שינוי התושבות יתברר רק בהתאם להוראות הדין הפנימי בישראל (פקודת מס הכנסה). 2016 לעניין חובות הדיווח, יש לציין את החובה החוקית החלה לגבי דוחות לשנת המס לפקודה, לפיה יחיד שחלות לגביו אחת מהחזקות המספריות 223 ואילך בהתאם לתיקון , ולדוח זה יש לצרף גם אם הוא טוען שהוא תושב חוץ המצוינות לעיל יהיה חייב להגיש דוח אסמכתאות מסוימות התומכות בתושבות החוץ של הנישום. , גם לאחר תחילת עבודתו בחו"ל (למשל ובעיקר- ככל שמדובר במי שהוא תושב ישראל כאשר השהות בחו"ל מתקיימת רק לצורך ביצוע העבודה וללא העתקת מרכז החיים ובמסגרתם עליו היחיד נדרש להגיש דוחות שנתיים לרשות המסים בישראל לקפריסין), לדווח על הכנסותיו מעבודה. ככל שהעבודה לא מבוצעת מישראל אלא מקפריסין בלבד, המס ששולם בקפריסין יינתן כזיכוי מהמס הישראלי החל על אותה הכנסת עבודה, וזאת לפקודה. באופן עקרוני ובהתייחס לשאלה - אכן 204 בהתאם לכללים ולהוראות סעיף לפקודה בעניין מתן זיכוי ממס זר 204 ישולם רק ההפרש, אולם יש לציין כי הוראות סעיף ליחיד כוללות מנגנון של חישוב מס אפקטיבי על הכנסות מסוג זה ותקרת הזיכוי תיקבע לפי אותו שיעור מס אפקטיבי. להרחבה בנושא זה ניתן להיעזר בחוזר מס הכנסה מספר (זיכוי ממסי חוץ). 26/2002 : ככלל, ככל שהיחיד נחשב תושב ישראל לפי חוק הביטוח הלאומי, לעניין ביטוח לאומי אזי הוא יחויב בתשלום דמי ביטוח גם ביחס לתקופה שהוא עובד בחו"ל. לעניין זה יצוין כי לא קיימת אמנת ביטוח לאומי בין ישראל וקפריסין ולפיכך התשובה להלן מתייחסת רק לגבי חבות בדמי ביטוח ובריאות בישראל. ייתכן כי לפי הוראות הדין בקפריסין, תהיה גם חבות דומה באותה מדינה ויש לבחון את הדברים עם יועץ מקומי. ברמה הפרקטית, ככל שהיחיד אינו תושב ישראל לעניין מס הכנסה וממילא לא תכלולנה הכנסותיו באותה שנה את המשכורת מהמעביד הקפריסאי, הרי החיוב בדמי ביטוח לאומי (ומס בריאות בהתאם) ייקבע בהתאם למעמדו של מי שאינו עובד ואינו בעל הכנסות אחרות ("תשלום מינימום"). במקרה כזה יש לפנות למוסד לביטוח לאומי ולהסדיר את התשלומים בהתאם, לרבות בדרך של תשלום מקדמות. לעומת זאת, אם וככל שהיחיד נחשב תושב ישראל לצורכי מס הכנסה, הרי ממילא דוחותיו האישיים בישראל יכללו את השכר שהוא מקבל מקפריסין ובהתאם לכך, החיוב בדמי אלף ש"ח). 520 ביטוח לאומי יהיה על בסיס אותו שכר מדווח (עד לתקרה שנתית של כ אלף 70 עד לסכום של כ- 9.61% (עם מדרגה של 12% שיעור דמי הביטוח (והבריאות) הוא כ ש"ח).