ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

191

2020 מאי 524 ידע למידע

אין מס התשומות מותר בניכוי או לכל שימוש אחר (להלן בתקנה זו – שלא לצרכי העסק) – יהא ניתן לניכוי בשיעור יחסי שהוא כיחס השימוש לצרכי העסק לכלל השימוש." . כאשר לא ניתן לקבוע מהו יחס השימוש בתשומה (בין שימוש לעסקאות חייבות 7 (ב) לתקנות, 18 במס לבין כל שימוש אחר "שלא לצרכי העסק"), יחולו הוראות תקנה כדלקמן: "היה בשימוש שלא לצרכי עסק, שימוש בלתי מסויים ינהגו לפי הכללים כדלהלן - ) קבע המנהל את החלק היחסי לשימוש שלא לצרכי עסק, יראו את קביעתו 1 ( כשומה וינהגו על פיה, כל עוד לא נקבע אחרת; ) לא קבע המנהל את החלק היחסי, ועיקר השימוש בנכס או בשירות הוא לצרכי 2 ( עסק, רשאי העוסק לנכות שני שלישים ממס התשומות; ) לא קבע המנהל אתה החלק היחסי, ועיקר השימוש בנכס או בשירות הוא שלא 3 ( לצרכי עסק, רשאי העוסק לנכות רבע ממס התשומות." (א) עוסקת בשימוש מעורב שהינו מסויים וניתן לייחוס ברור, ואילו תקנה 18 . תקנה 8 (ב) עוסקת בשימוש בלתי מסויים ואז שיעור הניכוי ייעשה בהתאם לקביעת המנהל 18 או (במידה שלא נקבע שיעור הניכוי ע"י המנהל) בהתאם לעיקר השימוש: ממס התשומות; 2/3 אם עיקר השימוש לצורכי העסק – יותר בניכוי שיעור של ממס התשומות. 1/4 אם עיקר השימוש הינו שלא לצרכי העסק – יותר בניכוי שיעור של שם הבהיר ביהמ"ש כדלקמן: אמיליה פיתוח 6317-04-14 . הדברים הובאו גם בע"מ 9 כרוך בבחינת השימוש המסויים אשר נעשה בתשומה הנבדקת. 18 "יישום תקנה תשומה מסויימת עשויה להשתייך, לפי אופיה, לאותן הוצאות המכונות 'הנהלה וכלליות', ואילו במקרה קונקרטי ניתן יהיה להיווכח כי התשומה שימשה כולה לעסקה חייבת במס, או להיפך, שימשה כולה 'שלא לצרכי העסק'. במקרה כאמור (למרות טיבה ה'כללי' של ההוצאה) כי 18 אין כל צורך בהפעלת הוראות תקנה השימוש הוא ידוע וייחודי. כאשר אופן השימוש בתשומה ידוע אך לא ייחודי דהיינו התשומה שימשה הן לעסקה חייבת במס והן שלא לצרכי העסק, ומידת השימוש (א) והתרת ניכוי מס התשומות תהיה 'בשיעור 18 לכל צורך ידועה, אזי תחול תקנה (ב) אך ורק כאשר 'היה בשימוש שלא לצרכי עסק 18 יחסי'...יש להזקק אפוא לתקנה שימוש בלתי מסוים', כלשון התקנה." . במקרים מורכבים, קיימת אפשרות לפנות לשלטונות מע"מ על מנת להסדיר את אופן 10 הניכוי היחסי בגין השימוש המעורב.