ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 אפריל 523 ידע למידע 165

יודגש כי לצורכי סעיף זה מוגדרת מניה גם כ"זכות לקבלת מניה", כלומר כאופציה, ולכן חל בעת מימוש העובד את האופציה למניה - כי העובד עושה 102 אירוע המס מכוח סעיף זאת מן הסתם רק לאחר שהאופציה הועברה לרשותו. בעת שהעובד מקבל לרשותו את האופציה הוא שווי המניה 102 הרווח שממוסה לפי סעיף באותו מועד בניכוי תוספת המימוש. אותו רווח מחויב במס כהכנסת עבודה, ואם נבחר מסלול רווח הון, אזי חלק כהכנסת רווח הון או חלק כך וחלק כהכנסת עבודה, כתלות בשווי המניה בשלושים הימים טרם הענקתה לעובד לעומת תוספת המימוש והשווי שלה בעת קבלת האופציה מהנאמן ומימושה למניה. עליית ערך המניה לאחר מועד קבלת האופציה ומימושה למניה תחויב על פי רוב במס רווחי הון מכוח חלק ה' לפקודה (אלא אם מדובר בבעל פעילות עסקית של סחר במניות). כעת נשאלת השאלה כיצד משפיע המעבר למקסיקו על אירועי המס לעיל. נתחיל באירוע מס רווח הון על עליית הערך ממימוש האופציה למניה ועד למכירת המניה. א אינו 100 מאחר שתקופת עליית ערך זו אירעה אחרי שהנישום נעשה תושב חוץ, אזי סעיף נכנס לפעולה לגביה. משכך, ובהנחה שמדובר במניה של חברה שהיא אינה איגוד מקרקעין, עליית הערך בין קבלת המניה נשוא האופציה במימושה ועד למכירת המניה לא תחויב במס בישראל אלא רק במקסיקו, כל עוד הנישום נשוא השאלה מחזיק בזכויות שאינן חודשים שקדמו למכירה. כך קובע סעיף 12 ומעלה מהחברה במשך תקופה כלשהי של 5% ) לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל למקסיקו. מומלץ לעיין בסעיף זה. 4 ( 13 לפקודת מס הכנסה. 102 וכעת לאירוע המס בעת המימוש עליו חל סעיף כאן הענקת האופציות אירעה בשל ביצוע עבודה אצל מעסיק ישראלי בישראל, והיות העובד תושב ישראל. ממועד ההענקה ועד למימוש שינה העובד את תושבות המס שלו לפקודה ובתנאיה 102 מישראלית למקסיקנית. אירוע המס נדחה על פי הוראתו של סעיף של הפקדה אצל נאמן. לאור זאת הנאמן ינכה מס במקור כרגיל ללא התחשבות בשינוי התושבות. השאלה היא אם ניתן להגיש דוח מס לקבלת החזר או לשכנע הנאמן שיש לנכות מס במקור בסכום נמוך יותר על פי הדין. על כלליו 102 א אלא שהמיסוי הוא מכוח סעיף 100 עמדת מס הכנסה היא שלא חל סעיף שממשיכים לחול ללא קשר לתושבות הנישום, במיוחד בעת שהזכאות למניות אירעה בשל עבודה בישראל, אשר אפילו על פי האמנה למניעת כפל מס בין ישראל למקסיקו זכות המיסוי בעבור הכנסת עבודה שבוצעה בישראל על ידי תושב מקסיקו שביצע עבודה