ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף פסקי דין

88 2020 מארס 522 ידע למידע

בהתאם לפירוש שניתן למונח זה בדיני מס הכנסה, ולהחיל לשם כך את המבחנים המבדילים בין הכנסה הונית להכנסה פירותית ובהם מבחן טיב הנכס ואופיו, תקופת ההחזקה בנכס, אופן מימון העסקה, תדירות העסקאות, בקיאות הנישום ועוד. לצד מבחנים אלו נקבע בפסיקה "מבחן הגג", המורה להשקיף על העסקה בכללותה תוך בחינת מכלול הנסיבות האופפות את העסקה. לאחר יישום המבחנים האמורים הגיע השופט למסקנה שאינה חד משמעית, שכן לדבריו מבחני העזר השונים "מושכים" לכיוונים מנוגדים. כך המבחנים שעניינם משך ההחזקה, קיום מנגנון ומבחן ההשבחה תומכים בגישת המערער ולפיה אין להשקיף על פעילותו כעל פעילות המגיעה לכדי "עסק". מנגד, המבחנים האחרים שעניינם טיב הנכסים, תדירות העסקאות והיקפן, ובקיאותו של הנישום, מאירים את פעילות המערער בגוון "עסקי". במצב דברים מסוג זה מייחסת הפסיקה משקל רב ל"מבחן הגג". על יסוד מבחן זה סבר השופט כי התמונה הרחבה המצטיירת בעניינו של המערער מובילה למסקנה כי העסקאות מושא השומה – ארבע עסקאות בקרקע חקלאית ועסקה במניות איגוד מקרקעין – בוצעו על ידו כ"עוסק" "במהלך עסקיו", כנדרש בחוק. אשר לטענתו של המערער כי השקיע את הכספים בנדל"ן כדי שישמשו עבורו חיסכון לגיל פרישה, קבע השופט כי המערער נמנע מלהציג ראיות ואסמכתאות ממשיות שיתמכו בטענתו כי חברת הבשר נקלעה לקשיים, או שהציג ראיות חלקיות וחסרות

בגין האמור הוציא מנהל אגף המכס והמע"מ שומות מס למערער, בנימוק שמדובר בעוסק במקרקעין שלא דיווח . 2010 - 2013 על עסקאותיו בתקופה שבין במוקד השומה חמש עסקאות מכר שביצע המערער בשניים מנכסיו. סך מע"מ העסקאות לחיוב לפי השומה עמד על כמיליון שקלים, כולל ריבית והצמדה. השגה שהגיש המערער על השומה האמורה נדחתה, ועל כן הגיש ערעור לבית המשפט המחוזי. לטענתו, הואאינו עוסק במקרקעין ואין לו עסק במקרקעין, אלא הוא בעל מומחיות בתחום עסקי ייבוא ושיווק בשר והחליט להשקיע כספים פנויים בנדל"ן. עוד טען כי מרבית הנכסים אינם מניבים והוא לא ביצע בהם כל פעולות השבחה אקטיביות, ואף לא ניכה תשומות בעת רכישתם. המשיב, מאידך גיסא, טען כי בחינת מכלול העסקאות שביצע המערער מובילה למסקנה כי אלו בוצעו על ידי "עוסק" "במהלך עסקיו", וזאת בין היתר לאור טיב העסקאות, תדירותן, היקפן הכספי והבקיאות שגילה בעסקי הנדל"ן. בית המשפט קבע: כב' השופט ש' בורנשטין קבע כי דין הערעור להידחות. צוין כי על פי חוק המע"מ, המס מוטל על "עסקה בישראל" כאשר "עסקה" "מכירת נכס או מתן מוגדרת בין היתר כ שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד". המונח "עוסק" מוגדר בחוק כ"מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד על כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי". פי הפסיקה, יש לפרש את המונח "עוסק"