ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 מארס 522 ידע למידע 109

" תחת חלופות שונות, כאשר הרלוונטית לענייננו היא נכס ) אף מוגדר " 1 (ט 3 במסגרת סעיף - דירה שעיקר השימוש בה הוא לצורכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי. " (שרק בהתקיימה תיזקף הכנסה לבעל משיכה מחברה כלומר, על מנת להיכנס להגדרת " ) משיכה של כספים 1 המניות המהותי) יש לענות על אחת מהתיבות המרכיבות אותה: ( ) העמדת נכס של החברה לשימושו של בעל המניות המהותי. 2 מחברה; ( כפי שהובא לעיל, ועל פי נתוני השאלה, נראה כי החלופה השניה של הגדרת "משיכה מחברה" אינה מתקיימת בענייננו, וזאת לאור העובדה כי הנכס, במקרה הנדון, אינו משמש את בעל המניות המהותי. בבואנו לבחון את התקיימות החלופה הראשונה להגדרת "משיכה מחברה" מוצאים אנו כי, אמנם, על פי נתוני השאלה, לאור דרישות הבנק, הדירה בחברה תשועבד כנגד ההלוואה שייקח בעל המניות באופן אישי, ואולם עוד נתון בשאלה כי הלוואה זו מטרתה ברורה – היא תהווה את מקור המימון העיקרי לרכישת הדירה על ידי החברה ומשכך בוודאי אינה "לטובת בעל המניות" (כנדרש על מנת לענות על הגדרת "משיכה של כספים מחברה") אלא דווקא לטובתה של החברה. כאמור בשאלה, הדירה הנרכשת היא רכושה הבלעדי של החברה, ונועדה לשימושה הבלעדי של החברה. הניתוח האמור אף עונה בצורה מושלמת על כוונת המחוקק ותכלית החקיקה, שהרי במקרה דנן אין המדובר במשיכה של רווחי החברה או שימוש בנכסיה שלה לטובת בעל המניות, אלא בעל המניות הוא זה שלוקח את ההלוואה באופן פרטי (לאור דרישת הבנק) בעבור החברה ולמענה, ולכן, אף אם ההלוואה תשועבד כנגד נכס מנכסי החברה (הדירה) – אין המדובר במשיכה מחברה, כי אם המדובר בהלוואה שנלקחה בעבור החברה ומשכך נראה כי אין כל מניעה לשעבד את נכסיה מנגד. ) לפקודה, אשר נועד, בין 1 )(א)( 6 () 1 (ט 3 כפתרון חלופי (או מצטבר) ניתן אף להפנות לסעיף היתר, לפתור תקלות מס פוטנציאליות, כזו המתוארת. הסעיף האמור מכמת את גובה "יתרת זכות של בעל המניות המהותי שביצע את המשיכה וקובע כי יש להפחית מהמשיכה המשיכה, בדוח על המצב הכספי שלהחברה". באם ההלוואה תיחשב כהלוואה של בעל המניות עצמו ולא של החברה, הרי שנוכח העובדה שבעל המניות נטל את ההלוואה מהבנק והעבירה לקבלן בשם החברה, הרי שנראה שיתרת נוספים מעלות הנכס 70% הזכות של בעל המניות בספרי החברה אמורה לגדול באותם (פקודת היומן שתירשם – ח' נכס; ז' בעל מניות). משום כך ממילא מגובה "משיכת מעלות הנכס. 100% הכספים" שיש לזקוף לבעל המניות, יש להפחית את יתרת זכותו בסך בכך ההכנסה של בעל המניות המהותי ממשיכת הכספים היתה מתאפסת.