ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 מארס 522 ידע למידע 103

לשאלה יוצר חשיפה לחברה ולבעל מניותיה, לאור הסייג 2 ביצוע מתווה כמתואר בסעיף שהובהר לעיל. ) במיוחד בסיטואציות המתוארות 1 (ט 3 יצוין כי הובעה ביקורת רבה על הוראות סעיף בשאלה של העמדת ערובה – שאינה להלוואה שנוטל בעל מניות במישרין או בעקיפין, (סיטואציה שיש צידוק להטיל בגינה מס מאחר והיא מאפשרת משיכת כספים מהחברה בדרך של קבלת כספי הלוואה שהחברה ערבה לה ופורעת אותה) מבלי להתחייב במס בגין משיכת הכספים. היקף החיוב הכספי שיושת על בעל המניות בסיטואציה המתוארת, שכן גם אם החברה תשעבד נכס להבטחת הלוואה שנטלה חברה אחרת הרי שכל עוד החברה האחרת עומדת בתנאי הפירעון הנכס נותר בבעלות החברה הערבה והיא עושה בו שימוש ומפיקה ממנו הכנסות והדבר אינו מפריע להתנהלות השוטפת. אין כך הדבר עת הנכס המשועבד גורע מהיקף הביטחונות של החברה לצורכיה וכתוצאה משעבודו יש לחברה עלויות חבויות במימון פעילותה בהעדר בטחונות מספקים. (ט) מביאות לחיוב בשני מישורים- במישור 3 ) בשילוב הוראות סעיף 1 (ט 3 הוראות סעיף ) יחויב בעל המניות בגין "המשיכה" כהגדרתה בסעיף על בסיס שווי הנכס נשוא 1 (ט 3 סעיף (ט) יחוב בעל המניות בגין טובת הנאה שנצמחה לו בגין אותה 3 המשיכה. במישור סעיף "משיכה אמורה" עלול להיווצר מצב לפיו בעת העמדת בטחונות ספציפיים לבעל המניות או לחברה אחות יחשבו הביטחונות שהועמדו (כספים ששועבדו או נכס ששועבד), לפי ערכו כמשיכת בעל מניות ובנוסף יחויב השימוש בו לפי היקף ההטבה שקיבל בעל המניות כתוצאה מהעמדת (ט). לדעתנו זו פרשנות מרחיבה שאין לה מקום, אך 3 הנכס לשימושו מכח הוראות סעיף לא כך סוברות רשויות המס. ) אנו מציעים כי טרם ביצוע 1 (ט 3 לאור הסיכון הרב בהתנהלות בכפיפות להוראות סעיף כל פעולה שעלול להטען כלפיה כי היא "משיכה" של בעל מניות, יש לבחון בחון היטב את מהותה ולהקפיד על התקשרויות מסודרות ומפורטות בין הצדדים הרלוונטיים כדי שניתן יהיה לתמוך בראויות טובות ומוצקות את תכליתה הכלכלית של הפעולה ואי תחולת ) לגביה. 1 (ט 3 (ט) ו/או סעיף 3 הוראות סעיף אפשרות נוספת היא לשקול פניה לקבלת עמדת רשות המיסים במסגרת פרה רולינג ביחס לפעולה בטרם ביצועה על מנת שעמדת רשות המיסים תהיה בפני הצדדים הרלוונטיים טרם ביצוע פעולה שיכולות להיות לה השלכות על החברה ובעל מניותיה.