ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

102 2020 מארס 522 ידע למידע

כלכלית בחברה מקבלת ההלוואה, לא תחשב כמשיכה בעקיפין. ההקלה הקבועה ) חלה רק במקרה ומדובר במשיכה בעקיפין. כלומר, ההקלה לא 9 () 1 (ט 3 בסעיף חלה מקום שמדובר בהלוואה שניתנה על ידי חברה לבעל המניות הישיר בה שהוא חברה. יש לשים לב, כי ההקלה מתייחסת רק למקרה בו מדובר בהלוואה ולא בכל משיכה. כך למשל משיכת כספים ללא הסכם הלוואה, ללא קביעת שיעורי ריבית, ללא קביעת מועדי תשלום ריבית וקרן וללא מתן בטחונות על ידי הלווה (ראה רמי 2546/90 ,672/88 ) - ע"א 1 (ט 3 לעניין זה את הפסיקה שקדמה לחקיקת סעיף עמי חזן נגד פ"ש נתניה) לא תחשב 10398/03 ,9412/03 לב נגד פ"ש חיפה ו-ע"א כהלוואה לעניין ההקלה. כמו כן, ההלוואה תחשב כמשמשת לתכלית כלכלית אם מדובר בהלוואה המשמשת את החברה לצורכיה ולא לצורכיו של בעל המניות בה. כך לדוגמא במקרה וההלוואה נלקחה לטובת החזר חוב של החברה הלווה לצד ג', שאלו לא היה מוחזר בסמוך למועד לקיחתה הייתה ממומשת ערבות אישית שניתנה על ידי בעל המניות בחברה הלווה, הרי שמדובר בהלוואה המשמשת את צרכיו של בעל המניות בה. ) לפקודה (דיווידנד, משכורת או הכנסה 2 () 1 (ט 3 לעניין סיווג ההכנסה לפי סעיף ) לפקודה), משיכה בעקיפין תחשב כמשיכה מהחברה הראשונה 1 ( 2 לפי סעיף ממנה נמשך הכסף. יחד עם זאת, אם מדובר ב"שרשרת" חברות כגון אם ובת, יש לבחון את גובה העודפים באופן מאוחד עם חברת האם." (ההדגשות אינן במקור - ג"ר) ככל שהערבות שתועמד אינה ) כי 1 (ט 3 כפי שהובא לעיל, בהעמדת ערבות מתנה סעיף משעבדת נכס ספציפי מנכסי החברה או מטילה עליה הגבלת עבירות של איזה מנכסיה היא .) 1 (ט 3 לא תחשב ככזו שיחול עליה סעיף משום כך אנו סבורים כי במקרה נשוא השאלה ככל שהערבות לא תהיה כזו המשעבדת נכס/ים ספציפיים של החברה (ובכלל נכסים נכללים כספים) ולא מטילה עליה הגבלת עבירות של מי מנכסיה המשועבדים לא יהיה במתן ערבות שכזו כדי להביא לחיוב החברה .) 1 (ט 3 או בעל המניות מכח סעיף יצוין בנוסף כי הלוואה שניתנת במישור הכלכלי מחברה לחברה שאינה תאגיד שקוף ומשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת הרי שזו לא תחשב כמשיכה (יש לשים לב לחוזר שהובאה לעיל). 2.1.3 לסייגים בפסקה השנייה לסעיף לאור האמור לעיל הרי שהעמדת ערבות בסייגים המתוארים לעיל יכול ולא תביא לחיוב במשיכת בעל מניות, הכל בתלות בנסיבות מתן הערבות היקפה ומהותה, סיבותיה והשימושים בכספים שלשם קבלתם נתנה הערבות האמורה.