ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

68 2020 פברואר 521 ידע למידע

בין היורשים שוב אינן חוסות תחת המסגרת של ההורשה, ולכן הן ייחשבו למכירות שחלות עליהן הוראות החוק הרגילות. אלא שאין בסייג זה כדי לשלול מתחולת הסעיף אירועי הורשה מורכבים, שבמסגרתם הליך ההורשה מורכב ממספר שלבים. במילים אחרות, עצם העובדה שהעיזבון חולק במספר שלבים אין בה כדי לשלול את תחולת ההוראה המקלה שבסעיף והסייג יתפרש ככזה השולל את חלוקתם של אותם נכסים כמה פעמים. כל עוד מדובר בחלוקת נכסים שטרם חולקו קודם או בהסדרה זמנית, אשר אינה מכה שורשים בקרקע המציאות, הרי שזו לא תיחשב חלוקה, והעברות שיהיו לאחר מכן עשויות להיחשב כחלוקה ראשונה של נכסי עיזבון. מן הכלל אל הפרט סבר השופט כי במקרה הנוכחי מתעורר קושי של ממש לאמץ את עמדת העוררים, וזאת משני טעמים: ראשית, ישנן אינדיקציות לכך שהחלוקה שנקבעה בהסכם חלוקת העיזבון הכתה שורשים בקרקע המציאות, ומשכך פסק הבורר, אינו חלוקה ראשונה של הנכסים. שנית, האחים ערבבו את נכסי העיזבון עם נכסיהם המשותפים, עד כי בהינתן פסק הבורר שאינו מנומק, לא ניתן כיום להתחקות אחר נתונים שיאפשרו יישום נכון של הסעיף. להשלמת התמונה ולמען הזהירות ציין השופט כי גם נקיטה של גישה מקלה יותר המניחה כי חלוקת העיזבון הסתיימה רק במועד שבו חילק פסק הבורר את יתרת נכסי העיזבון בין האחים – לא יהיה בה

למיסוי ירושות, דהיינו הימנעות מהטלת מס על אירוע ההורשה עצמו, אך מיסוי עסקאות שכבר אינן חלק מהליך זה. בהתאם לכך, במקרה שבו חלוקת נכסי העיזבון בין יורשים כוללת אך ורק את נכסי העיזבון, החלוקה היא למעשה חלק מגיבוש אירוע ההורשה ואין למסות אירוע זה. מנגד, במקרה שבו חלוקת נכסי העיזבון נעשית תוך העברת תמורה שאינה נמנית על נכסי העיזבון, החלוקה דומה יותר לעסקה המתבצעת מול צד ג', ולכן בהתאם לתכלית החקיקה - יש למסות את רכיב העסקה הסוטה ממסגרת ההורשה. בהתאם לכך קבע הסעיף כי לא כל תשלום שמקורו אינו בנכסי העיזבון יביא לשלילת מלוא הקלת המס המכוונת לאירוע ההורשה. רק חלק הירושה היחסי שבגינו שולמה תמורה שאינה מנכסי העיזבון ימוסה, בעוד החלק שבגינו לא שולמה תמורה כאמור, ייהנה מההוראה המקלה. בדרך זו עיצב המחוקק הוראה מידתית, ההולמת את תכלית החקיקה ומגשימה אותה. אשר לשאלה מדוע לדון בערר זה בחלוקת "יתרת נכסי העיזבון" - אשר באופן ברור אינה חלוקה ראשונה של נכסי העיזבון, סבר השופט כי התשובה ניזונה מהמגמה המקלה המבקשת ליצור התאמה בין הדין לבין הדרך במציאות שבה נחלקים עיזבונות לא אחת. על כן, את הסייג ולפיו הסעיף יחול רק על "החלוקה הראשונה של נכסי העיזבון בין היורשים לאחר ההורשה", יש לפרש כקובע כי לאחר שנכסי העיזבון חולקו כבר בין היורשים, הסתיים תהליך ההורשה. מכאן ואילך, העברות מקרקעין